一、材料采購的賬務處理
(一(yi))企業支付材料(liao)價(jia)款和運雜費等時, 按(an)(an)應(ying)(ying)計入材料(liao)采(cai)購成本(ben)的金額,借記(ji)(ji)本(ben)科(ke)(ke)(ke)目(mu),按(an)(an)可(ke)抵扣的增(zeng)值(zhi)稅(shui)額,借記(ji)(ji)“應(ying)(ying)交稅(shui)費——應(ying)(ying)交增(zeng)值(zhi)稅(shui)( 進項稅(shui)額)”科(ke)(ke)(ke)目(mu),按(an)(an)實際支付或應(ying)(ying)付的款項,貸記(ji)(ji)“銀行存(cun)款”、“現金”、“其他貨幣資(zi)金”、“應(ying)(ying)付賬款”、“應(ying)(ying)付票據”、“預(yu)付賬款”等科(ke)(ke)(ke)目(mu)。小規模納稅(shui)人等不能抵扣增(zeng)值(zhi)稅(shui)的,購入材料(liao)按(an)(an)應(ying)(ying)支付的金額。借記(ji)(ji)本(ben)科(ke)(ke)(ke)目(mu),貸記(ji)(ji)“銀行存(cun)款”、“應(ying)(ying)付賬款”、“應(ying)(ying)付票據”等科(ke)(ke)(ke)目(mu)。
(二(er))購(gou)(gou)入(ru)材料(liao)超過正常信用條件(jian)延期(qi)支付(fu)價(jia)款(如分期(qi)付(fu)款購(gou)(gou)買材料(liao)),實質(zhi)上具有融(rong)資性質(zhi)的(de),應(ying)(ying)按(an)(an)購(gou)(gou)買價(jia)款的(de)現值金額(e),借(jie)(jie)記(ji)本科目(mu)(mu),按(an)(an)可抵扣的(de)增(zeng)值稅(shui)額(e),借(jie)(jie)記(ji)“應(ying)(ying)交稅(shui)費——應(ying)(ying)交增(zeng)值稅(shui)(進項稅(shui)額(e))”科目(mu)(mu),按(an)(an)應(ying)(ying)付(fu)金額(e),貸記(ji)“長期(qi)應(ying)(ying)付(fu)款”科目(mu)(mu),按(an)(an)其差額(e),借(jie)(jie)記(ji)“未(wei)確認融(rong)資費用”科目(mu)(mu)。
(三)月末,企(qi)業應(ying)將倉庫轉來的外購收料憑證,分別下列不同情況進行處理:
1、對于已經付款或(huo)已開出、承兌(dui)商業匯票的(de)(de)收料(liao)(liao)憑證(zheng)(包(bao)括付款或(huo)開出、承兌(dui)商業匯票的(de)(de)收料(liao)(liao)憑證(zheng)),應(ying)按(an)實(shi)(shi)際(ji)成本(ben)(ben)(ben)和計劃(hua)成本(ben)(ben)(ben)分別匯總,按(an)計劃(hua)成本(ben)(ben)(ben)借記(ji)(ji)(ji)“原材料(liao)(liao)”、“包(bao)裝(zhuang)物及(ji)低值易(yi)耗品”等科目,按(an)實(shi)(shi)際(ji)成本(ben)(ben)(ben)貸記(ji)(ji)(ji)本(ben)(ben)(ben)科目;將(jiang)實(shi)(shi)際(ji)成本(ben)(ben)(ben)大于計劃(hua)成本(ben)(ben)(ben)的(de)(de)差異,借記(ji)(ji)(ji)“材料(liao)(liao)成本(ben)(ben)(ben)差異”科目,貸記(ji)(ji)(ji)本(ben)(ben)(ben)科目;實(shi)(shi)際(ji)成本(ben)(ben)(ben)小于計劃(hua)成本(ben)(ben)(ben)的(de)(de)差異,做相反的(de)(de)會(hui)計分錄(lu)。
2、對于尚未(wei)收(shou)到(dao)發票(piao)(piao)賬(zhang)(zhang)單的收(shou)料憑證,應(ying)(ying)按計劃成本暫估入賬(zhang)(zhang),借記(ji)(ji)“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等(deng)科(ke)目(mu),貸(dai)記(ji)(ji)“應(ying)(ying)付賬(zhang)(zhang)款(kuan)—— 暫估應(ying)(ying)付賬(zhang)(zhang)款(kuan)”科(ke)目(mu),下月(yue)初用(yong)做(zuo)相反分錄予以沖回(hui)。下月(yue)付款(kuan)或開出、承兌商業匯票(piao)(piao),借記(ji)(ji)本科(ke)目(mu)和(he)“應(ying)(ying)交稅(shui)費——應(ying)(ying)交增值稅(shui)(進(jin)項稅(shui)額)”科(ke)目(mu),貸(dai)記(ji)(ji)“銀行存款(kuan)”、“應(ying)(ying)付票(piao)(piao)據”等(deng)科(ke)目(mu)。
(四)本(ben)(ben)科(ke)目的期末(mo)借方余額,反映(ying)企業已經收到(dao)發票(piao)賬單(dan)付款(kuan)或已開(kai)出、承兌商業匯票(piao),但尚未(wei)到(dao)達或尚未(wei)驗收入(ru)庫的在(zai)途材料的采購成(cheng)本(ben)(ben)。
二、材料采購的記賬注意
1、對于已驗(yan)收入庫但發票賬(zhang)單未到的材料,在月內可暫不(bu)入賬(zhang)。
待(dai)發票賬單到(dao)達時,按發票金(jin)額作分錄為:
借:原材料
貸:銀行存款(kuan)(應付票據等(deng)賬戶)
若月終時,發(fa)票賬單(dan)仍未到達,則:
借:原材料
貸(dai):應付(fu)賬款——暫(zan)估應付(fu)款
下月初(chu)用紅數(shu)字作相(xiang)反的會計分錄,沖銷暫(zan)估(gu)應付(fu)款分錄。待(dai)收到(dao)發票賬單(dan)(dan)時,再按照帳單(dan)(dan)所(suo)列示金(jin)額登記入(ru)帳。
2、不能將合同(tong)規定的預付款(kuan)項作為(wei)材(cai)(cai)料價款(kuan)核算,只(zhi)有收到發票賬(zhang)單時,才能根據(ju)發票賬(zhang)單所列金額登記“在途材(cai)(cai)料”帳戶,結轉“預付賬(zhang)款(kuan)”賬(zhang)戶。
3、若購入貨物(wu)所支付的(de)(de)增值稅應單列(lie)時,則繳(jiao)納(na)的(de)(de)增值稅應計入進項稅額,會計處理一般為:
借:在途材料
應交稅金——應交增值(zhi)稅(進項稅額(e))
貸:銀行存款等相關(guan)賬(zhang)戶
購入貨物(wu)的(de)增值稅(shui)不應單(dan)列(lie)的(de)情況有:小規(gui)模納稅(shui)人購物(wu);不能取得增值稅(shui)專(zhuan)用發(fa)票或完稅(shui)憑證;所購貨物(wu)為(wei)免(mian)征或非(fei)應稅(shui)項目;被確認依(yi)照(zhao)6%或4%征收率繳(jiao)稅(shui)的(de)購物(wu)行為(wei)。
4、外購的(de)(de)(de)已稅消(xiao)(xiao)費(fei)品用以生產應稅消(xiao)(xiao)費(fei)品,已納(na)的(de)(de)(de)消(xiao)(xiao)費(fei)稅按(an)規定(ding)予以抵(di)扣的(de)(de)(de),應借記“應交稅金(jin)――應交增(zeng)值稅”。
5、采購(gou)途中的短缺和毀損應區別不同(tong)的情況處理:
①定(ding)額中(zhong)的(de)合理損(sun)耗,計入采購(gou)材料的(de)成本;
②能確定責任人的,應(ying)予索賠,借記(ji)應(ying)付(fu)賬(zhang)款(kuan)或其他(ta)應(ying)收款(kuan)等相關賬(zhang)戶(hu),貸記(ji)在途材(cai)料、應(ying)交增值稅(shui)(shui)(進(jin)項稅(shui)(shui)額轉出)賬(zhang)戶(hu)、應(ying)交消費(fei)稅(shui)(shui);
③原因尚(shang)待(dai)查明或(huo)需報經批準才(cai)能轉銷處(chu)理的損(sun)失,借記待(dai)處(chu)理財產損(sun)溢賬戶,貸記在途材料、應交(jiao)稅(shui)金―應交(jiao)增值稅(shui)賬戶、應交(jiao)稅(shui)金―應交(jiao)消費稅(shui)賬戶;
④若經查明原(yuan)因為確定(ding)的(de)責任人,應(ying)借記(ji)(ji)應(ying)付賬款或其(qi)他應(ying)收款等相(xiang)關賬戶,貸記(ji)(ji)待處理財產(chan)損(sun)溢賬戶;
⑤若經查明系(xi)自然災害造成的損(sun)(sun)失,應(ying)借記營業外支出-非常損(sun)(sun)失賬戶,貸(dai)記待(dai)處理財產損(sun)(sun)溢賬戶;
⑥若(ruo)經查明系無(wu)法收回的(de)其(qi)他損失,批準后,應(ying)借記管理費用(yong)賬戶(hu),貸記待(dai)處理財產損溢(yi)賬戶(hu)。
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