一、材料采購的賬務處理

（一）企(qi)業支付(fu)材料(liao)價款(kuan)和運雜費(fei)等時， 按(an)應(ying)計(ji)入(ru)材料(liao)采購成本的(de)金(jin)額，借(jie)記(ji)(ji)本科(ke)目(mu)(mu)，按(an)可抵扣(kou)(kou)的(de)增(zeng)值稅額，借(jie)記(ji)(ji)“應(ying)交稅費(fei)——應(ying)交增(zeng)值稅（ 進項稅額）”科(ke)目(mu)(mu)，按(an)實際(ji)支付(fu)或應(ying)付(fu)的(de)款(kuan)項，貸(dai)記(ji)(ji)“銀行(xing)存款(kuan)”、“現金(jin)”、“其他貨幣(bi)資金(jin)”、“應(ying)付(fu)賬款(kuan)”、“應(ying)付(fu)票(piao)據”、“預付(fu)賬款(kuan)”等科(ke)目(mu)(mu)。小規(gui)模納稅人等不能抵扣(kou)(kou)增(zeng)值稅的(de)，購入(ru)材料(liao)按(an)應(ying)支付(fu)的(de)金(jin)額。借(jie)記(ji)(ji)本科(ke)目(mu)(mu)，貸(dai)記(ji)(ji)“銀行(xing)存款(kuan)”、“應(ying)付(fu)賬款(kuan)”、“應(ying)付(fu)票(piao)據”等科(ke)目(mu)(mu)。

（二）購入材料(liao)超(chao)過正常(chang)信用條件延期支付價(jia)(jia)款(kuan)(kuan)（如分期付款(kuan)(kuan)購買材料(liao)），實質上具(ju)有融資(zi)性質的，應按(an)購買價(jia)(jia)款(kuan)(kuan)的現值金額(e)，借記本科(ke)(ke)目(mu)，按(an)可抵扣的增(zeng)(zeng)值稅(shui)額(e)，借記“應交(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)——應交(jiao)增(zeng)(zeng)值稅(shui)（進項(xiang)稅(shui)額(e)）”科(ke)(ke)目(mu)，按(an)應付金額(e)，貸記“長期應付款(kuan)(kuan)”科(ke)(ke)目(mu)，按(an)其差額(e)，借記“未確認融資(zi)費(fei)(fei)用”科(ke)(ke)目(mu)。

（三(san)）月末，企業應將倉庫轉來的外購收(shou)料憑證，分(fen)別(bie)下列不同情況(kuang)進行處(chu)理：

1、對于已經付(fu)(fu)款(kuan)或已開出、承兌(dui)商業匯(hui)票(piao)的(de)(de)(de)收料(liao)憑證(zheng)（包括付(fu)(fu)款(kuan)或開出、承兌(dui)商業匯(hui)票(piao)的(de)(de)(de)收料(liao)憑證(zheng)），應(ying)按實(shi)際成本(ben)和計(ji)(ji)劃成本(ben)分別匯(hui)總，按計(ji)(ji)劃成本(ben)借記(ji)“原(yuan)材(cai)料(liao)”、“包裝(zhuang)物及低值易耗品”等(deng)科(ke)目(mu)，按實(shi)際成本(ben)貸(dai)記(ji)本(ben)科(ke)目(mu)；將(jiang)實(shi)際成本(ben)大于計(ji)(ji)劃成本(ben)的(de)(de)(de)差(cha)異(yi)，借記(ji)“材(cai)料(liao)成本(ben)差(cha)異(yi)”科(ke)目(mu)，貸(dai)記(ji)本(ben)科(ke)目(mu)；實(shi)際成本(ben)小于計(ji)(ji)劃成本(ben)的(de)(de)(de)差(cha)異(yi)，做(zuo)相(xiang)反(fan)的(de)(de)(de)會計(ji)(ji)分錄。

2、對于尚未收(shou)(shou)到發(fa)票(piao)賬(zhang)單(dan)的收(shou)(shou)料(liao)憑證，應(ying)按計劃成本(ben)暫(zan)估(gu)入(ru)賬(zhang)，借記“原材料(liao)”、“包裝物及低(di)值(zhi)(zhi)易(yi)耗品”等(deng)科目(mu)，貸記“應(ying)付(fu)賬(zhang)款(kuan)—— 暫(zan)估(gu)應(ying)付(fu)賬(zhang)款(kuan)”科目(mu)，下月(yue)初用做相反分錄予以沖回。下月(yue)付(fu)款(kuan)或開出、承兌商(shang)業(ye)匯票(piao)，借記本(ben)科目(mu)和(he)“應(ying)交稅費(fei)——應(ying)交增值(zhi)(zhi)稅（進項(xiang)稅額）”科目(mu)，貸記“銀行存款(kuan)”、“應(ying)付(fu)票(piao)據”等(deng)科目(mu)。

（四）本科目的期末借方余額，反映(ying)企業已經收到發(fa)票賬單付(fu)款或已開出(chu)、承兌(dui)商業匯(hui)票，但尚(shang)未到達或尚(shang)未驗收入庫的在(zai)途材(cai)料的采(cai)購成本。

二、材料采購的記賬注意

1、對于已驗收入(ru)(ru)庫但發票賬(zhang)單未到的(de)材料，在月內(nei)可暫不(bu)入(ru)(ru)賬(zhang)。

待發票(piao)賬單到達時，按發票(piao)金額作分錄(lu)為：

借：原材料

貸(dai)：銀行存(cun)款（應付(fu)票據(ju)等賬戶）

若月(yue)終時，發票賬單仍(reng)未到達，則：

借：原材料

貸：應(ying)付(fu)賬款——暫估(gu)應(ying)付(fu)款

下月初用紅數(shu)字(zi)作相反的(de)會計分錄，沖(chong)銷暫估應付款分錄。待收到發票賬(zhang)單(dan)時，再按照帳(zhang)單(dan)所(suo)列(lie)示金(jin)額(e)登(deng)記(ji)入帳(zhang)。

2、不能將合同(tong)規(gui)定的預(yu)付(fu)款(kuan)項(xiang)作(zuo)為(wei)材(cai)料(liao)(liao)價款(kuan)核算，只有收到發(fa)票(piao)賬(zhang)單時，才能根據發(fa)票(piao)賬(zhang)單所列金額登記“在途材(cai)料(liao)(liao)”帳戶(hu)，結轉“預(yu)付(fu)賬(zhang)款(kuan)”賬(zhang)戶(hu)。

3、若(ruo)購入貨物所(suo)支付的增值稅(shui)應(ying)單列時，則繳納的增值稅(shui)應(ying)計(ji)入進項稅(shui)額，會(hui)計(ji)處理一般為：

借：在途材料

應交(jiao)稅(shui)金——應交(jiao)增值稅(shui)（進(jin)項稅(shui)額）

貸：銀行存款等相關賬戶

購(gou)入(ru)貨(huo)物(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)增值(zhi)稅(shui)不(bu)應單列的(de)情況(kuang)有：小規模納稅(shui)人(ren)購(gou)物(wu)(wu)(wu)(wu)；不(bu)能取得增值(zhi)稅(shui)專用發票或完稅(shui)憑證；所購(gou)貨(huo)物(wu)(wu)(wu)(wu)為免(mian)征或非應稅(shui)項目；被確認依照(zhao)6%或4%征收(shou)率繳稅(shui)的(de)購(gou)物(wu)(wu)(wu)(wu)行為。

4、外(wai)購(gou)的(de)(de)(de)已稅消費(fei)品用以生產(chan)應稅消費(fei)品，已納(na)的(de)(de)(de)消費(fei)稅按規(gui)定予以抵扣(kou)的(de)(de)(de)，應借(jie)記“應交(jiao)稅金――應交(jiao)增值稅”。

5、采購途中的短缺和毀損應區別不同的情況處理：

①定額中的合理損耗，計(ji)入采(cai)購材料(liao)的成本；

②能確定責任人的(de)，應(ying)(ying)予(yu)索賠，借記(ji)應(ying)(ying)付賬款(kuan)或其他應(ying)(ying)收款(kuan)等相關賬戶，貸記(ji)在途(tu)材料、應(ying)(ying)交增值稅(shui)(shui)（進項稅(shui)(shui)額轉出）賬戶、應(ying)(ying)交消費稅(shui)(shui)；

③原因尚待(dai)查明或需(xu)報經批(pi)準(zhun)才能轉銷處(chu)理的損(sun)失(shi)，借(jie)記待(dai)處(chu)理財產損(sun)溢賬戶(hu)，貸記在(zai)途材(cai)料、應交(jiao)稅金―應交(jiao)增(zeng)值稅賬戶(hu)、應交(jiao)稅金―應交(jiao)消費(fei)稅賬戶(hu)；

④若經查明原因為確定的責任人(ren)，應借記應付賬(zhang)款或其(qi)他應收款等相關賬(zhang)戶，貸記待處理財產損溢賬(zhang)戶；

⑤若經查明系自然災害造成的損失，應借記營業外支出-非(fei)常損失賬戶(hu)，貸記待處理財產損溢賬戶(hu)；

⑥若經查(cha)明系無法(fa)收回(hui)的其他損失(shi)，批準后(hou)，應借記管理費用賬(zhang)戶，貸記待處理財產損溢賬(zhang)戶。