一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人的適用(yong)。一切雙邊稅收(shou)協定只適用(yong)于(yu)締約國雙方(fang)的居民，外(wai)(wai)交代表(biao)或領事官(guan)員的外(wai)(wai)交豁免權除外(wai)(wai)。

2、稅種的(de)適(shi)應(ying)。各類稅收協定一(yi)(yi)般(ban)將所得稅和(he)一(yi)(yi)般(ban)財產稅列為稅種適(shi)應(ying)的(de)范圍(wei)。

3、領(ling)域的適應(ying)。一般的稅收(shou)協定(ding)規定(ding)各(ge)締約國各(ge)自的全部領(ling)土和水域。

4、時(shi)間的適應。一般國際稅收(shou)協(xie)定在締約國互換批準文件(jian)后立(li)即生效，通常沒有時(shi)間限(xian)制。

（二）協定基本用語的定義

1、一(yi)般(ban)用語的(de)定義解釋。一(yi)般(ban)用語的(de)定義解釋主要包括“人”、“締約(yue)國”、“締約(yue)國另一(yi)方”、“締約(yue)國一(yi)方企(qi)業”等。

2、特定用語(yu)的(de)定義(yi)解釋(shi)。特定用語(yu)對協(xie)定的(de)簽訂和(he)執(zhi)行具有直接的(de)制約作用，必須對特定用語(yu)的(de)內涵和(he)外(wai)延(yan)做(zuo)出解釋(shi)和(he)限定。如(ru)“居民”、“常設機(ji)構”等。

3、專(zhuan)項用語(yu)的(de)定(ding)(ding)義(yi)解釋(shi)。國際稅收協定(ding)(ding)中有一些(xie)只涉及專(zhuan)門條(tiao)文的(de)用語(yu)解釋(shi)，一般(ban)放在相關(guan)的(de)條(tiao)款(kuan)中附帶給(gei)定(ding)(ding)義(yi)或(huo)說明(ming)。

該圖片由注冊用戶"夜話金融街"提供，版權聲明反饋

（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)(dui)(dui)(dui)各(ge)種所(suo)得(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)劃分，是(shi)(shi)雙邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定中包括的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)項主(zhu)要內(nei)容。各(ge)國(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)(dui)(dui)所(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)不同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)容，涉及的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)得(de)范圍各(ge)不一(yi)樣，但總的(de)(de)(de)(de)(de)來看，可分為四(si)大項：一(yi)是(shi)(shi)對(dui)(dui)(dui)(dui)營業(ye)所(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。對(dui)(dui)(dui)(dui)締約國(guo)(guo)(guo)一(yi)方(fang)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)營業(ye)所(suo)得(de)，雙邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定奉行居住國(guo)(guo)(guo)獨占征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)；對(dui)(dui)(dui)(dui)常(chang)設機構(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)營業(ye)利潤，一(yi)般規定適(shi)用來源(yuan)(yuan)地國(guo)(guo)(guo)優先征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)。二是(shi)(shi)對(dui)(dui)(dui)(dui)投資(zi)所(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。國(guo)(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定一(yi)般適(shi)用來源(yuan)(yuan)地國(guo)(guo)(guo)與居住國(guo)(guo)(guo)分享收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)。三是(shi)(shi)對(dui)(dui)(dui)(dui)勞務所(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。區分不同(tong)情(qing)況，對(dui)(dui)(dui)(dui)居住國(guo)(guo)(guo)、來源(yuan)(yuan)地國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)(quan)實(shi)施不同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)規范和限(xian)制。四(si)是(shi)(shi)對(dui)(dui)(dui)(dui)財產所(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在各(ge)國(guo)(guo)(guo)所(suo)締結的(de)(de)(de)(de)(de)雙邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定中，對(dui)(dui)(dui)(dui)上述各(ge)項所(suo)得(de)如何(he)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，應有(you)一(yi)個明確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)權(quan)(quan)限(xian)劃分，并對(dui)(dui)(dui)(dui)有(you)關問題加以規定。如對(dui)(dui)(dui)(dui)各(ge)項所(suo)得(de)由哪(na)方(fang)先行使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管轄權(quan)(quan)，先行使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管轄權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)方(fang)應由什么樣的(de)(de)(de)(de)(de)條件限(xian)制，征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)(guo)應對(dui)(dui)(dui)(dui)某些收(shou)(shou)入采取什么樣的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等。

（四）避免雙重征稅的方法

在簽(qian)訂稅(shui)收協定時(shi)，還應考慮采用什(shen)么樣的方(fang)法來(lai)避(bi)免(mian)(mian)對優(you)先行使(shi)征(zheng)稅(shui)權而已征(zheng)稅(shui)的那部分所得的重復征(zheng)稅(shui)。如何在免(mian)(mian)稅(shui)法、抵免(mian)(mian)法和(he)扣除法中選(xuan)擇采用方(fang)法以避(bi)免(mian)(mian)國(guo)際(ji)間重復征(zheng)稅(shui)，如果締約國(guo)雙方(fang)確定給與(yu)對方(fang)跨國(guo)納稅(shui)人的全部或部分優(you)惠以饒讓(rang)，也必須在協定中列出有(you)關條(tiao)款加(jia)以明確。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收無差別原則在國(guo)際(ji)稅收協定(ding)條款規定(ding)中具體表(biao)現為(wei)：

1、國(guo)籍無差別條款。即締約國(guo)一(yi)方國(guo)民在締約國(guo)另(ling)一(yi)方負擔(dan)的(de)稅收(shou)或者有(you)關條件，不(bu)應與(yu)締約國(guo)另(ling)一(yi)方國(guo)民在相同(tong)情況(kuang)下負擔(dan)或可能負擔(dan)的(de)稅收(shou)或有(you)關條件不(bu)同(tong)或者比其更重，禁(jin)止締約國(guo)基(ji)于國(guo)籍原因實行稅收(shou)歧視。

2、常設機(ji)構(gou)無差別條(tiao)款。即締(di)約國(guo)一方(fang)企(qi)業設在締(di)約國(guo)另(ling)一方(fang)的(de)常設機(ji)構(gou)的(de)稅收負(fu)擔，不應高于締(di)約國(guo)另(ling)一方(fang)進(jin)行(xing)同樣(yang)業務活動的(de)企(qi)業。

3、扣除無(wu)差別條款(kuan)。締約國(guo)一方企(qi)業支(zhi)付給締約國(guo)另一方居(ju)民(min)的利息、特許(xu)權使用(yong)費(fei)和(he)其他款(kuan)項(xiang)，應與(yu)在同樣情況下支(zhi)付給本國(guo)居(ju)民(min)一樣，準予列為支(zhi)出。

4、所(suo)(suo)有權無差別(bie)條款。即資本無差別(bie)條款，是指締(di)約國一(yi)(yi)方企業(ye)的資本不論是全部還是部分、直接(jie)或間接(jie)為締(di)約國另(ling)一(yi)(yi)方一(yi)(yi)個或一(yi)(yi)個以(yi)上的居(ju)民所(suo)(suo)擁有或控制，該企業(ye)稅負或有關條件，不應與該締(di)約國其(qi)他同類(lei)企業(ye)不同或比其(qi)更重要。

（六）稅務情(qing)(qing)報(bao)(bao)交(jiao)換兩個范本(ben)都規(gui)定，締約國(guo)雙方主管當局應交(jiao)換為實施本(ben)協(xie)(xie)定的(de)規(gui)定所(suo)(suo)需要的(de)情(qing)(qing)報(bao)(bao)，或締約國(guo)雙方關(guan)于本(ben)協(xie)(xie)定所(suo)(suo)涉及的(de)稅種的(de)國(guo)內法，按此征稅與(yu)本(ben)協(xie)(xie)定不相抵觸的(de)情(qing)(qing)報(bao)(bao)。

（七(qi)）相互協(xie)(xie)商程(cheng)序(xu)(xu)。締(di)約國財政部門或(huo)稅務主管當(dang)局之間(jian)通過(guo)締(di)結互助協(xie)(xie)議完善相互協(xie)(xie)商程(cheng)序(xu)(xu)用以(yi)解(jie)決有關協(xie)(xie)定(ding)使(shi)用方面的(de)(de)爭(zheng)議和問題。該(gai)程(cheng)序(xu)(xu)是各稅務主管當(dang)局之間(jian)的(de)(de)一(yi)個討論程(cheng)序(xu)(xu)，旨在盡可(ke)能找到為各方所(suo)能接受(shou)。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協定屬于(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)經濟法(fa)(fa)范疇，是締約國(guo)(guo)(guo)(guo)雙方國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)意(yi)志的(de)(de)體現，即以(yi)法(fa)(fa)律條文(wen)形式(shi)明確解決雙重(zhong)征稅問題，從而(er)實現發(fa)展國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)經貿(mao)交流(liu)合作、促進(jin)資本流(liu)動、鼓勵(li)技術引進(jin)和人員交往的(de)(de)最終目的(de)(de)。而(er)國(guo)(guo)(guo)(guo)內法(fa)(fa)也同樣是國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)意(yi)志的(de)(de)體現，并以(yi)法(fa)(fa)律形式(shi)公之于(yu)世，必須(xu)要嚴格(ge)遵守。當國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)稅收(shou)(shou)(shou)協定與國(guo)(guo)(guo)(guo)內稅法(fa)(fa)發(fa)生沖突時，大多數(shu)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)采(cai)取稅收(shou)(shou)(shou)協定優先原(yuan)則，如(ru)我國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)《外商投資企(qi)業(ye)和外國(guo)(guo)(guo)(guo)企(qi)業(ye)所得法(fa)(fa)》和《稅收(shou)(shou)(shou)征收(shou)(shou)(shou)管理法(fa)(fa)》都有對稅收(shou)(shou)(shou)協定優先原(yuan)則的(de)(de)明確規定，即當國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)稅收(shou)(shou)(shou)協定與國(guo)(guo)(guo)(guo)內稅法(fa)(fa)發(fa)生沖突時，優先適用國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)稅收(shou)(shou)(shou)協定。少數(shu)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)采(cai)取后法(fa)(fa)優于(yu)前法(fa)(fa)的(de)(de)原(yuan)則，如(ru)美國(guo)(guo)(guo)(guo)。