基金會計的特點(dian) 建立基金會計的必要性

基金會計特征

1.基金是一種會計主體

美(mei)國政(zheng)府(fu)會計的(de)(de)(de)主體(ti)是(shi)基金(jin)(jin)和帳群，前已述及，政(zheng)府(fu)單位和非營利組織中(zhong)的(de)(de)(de)基金(jin)(jin)，是(shi)作(zuo)為(wei)一(yi)個單位或組織中(zhong)的(de)(de)(de)若(ruo)干個相互獨立(li)的(de)(de)(de)會計主體(ti)來(lai)看待的(de)(de)(de)，每種(zhong)基金(jin)(jin)均有其特定的(de)(de)(de)資產、負(fu)債、收(shou)入(ru)、支出和基金(jin)(jin)結(jie)余。而企業會計中(zhong)使用的(de)(de)(de)基金(jin)(jin)，所(suo)發生的(de)(de)(de)收(shou)支作(zuo)為(wei)企業經營活動(dong)中(zhong)的(de)(de)(de)一(yi)部分，把整個組織作(zuo)為(wei)一(yi)個會計主體(ti)。所(suo)以，嚴格地講，西方政(zheng)府(fu)會計實際上是(shi)一(yi)種(zhong)基金(jin)(jin)會計。

2.基金有其特定的會計等式

一(yi)般而言，不(bu)同的基(ji)(ji)金(jin)類型具有不(bu)同的會計(ji)等式(shi)(shi)。政府(fu)基(ji)(ji)金(jin)會計(ji)等式(shi)(shi)為：流(liu)動(dong)資產－流(liu)動(dong)負債(zhai)=基(ji)(ji)金(jin)余額；權益(yi)基(ji)(ji)金(jin)會計(ji)等式(shi)(shi)為：流(liu)動(dong)資產+非流(liu)動(dong)資產=流(liu)動(dong)負債(zhai)+長期負債(zhai)+繳入資本+保留(liu)余額。權益(yi)基(ji)(ji)金(jin)會計(ji)與政府(fu)基(ji)(ji)金(jin)會計(ji)不(bu)同的是，要計(ji)量和確(que)定凈收益(yi)、財務狀(zhuang)況(kuang)和現金(jin)流(liu)量。

3.基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國政府會(hui)計(ji)準則委(wei)員會(hui)從總體上來說(shuo)不(bu)贊成(cheng)采用(yong)現(xian)金(jin)制（收付實(shi)現(xian)制）基礎(chu)，而(er)贊成(cheng)采用(yong)應計(ji)制（權責發(fa)生制）基礎(chu)，但采用(yong)應計(ji)制基礎(chu)對政府會(hui)計(ji)來說(shuo)又是不(bu)恰當(dang)的(de)，所(suo)以美國就對應計(ji)制基礎(chu)作(zuo)了(le)改(gai)革，稱(cheng)之為修正的(de)應計(ji)制基礎(chu)。

4.將預算納入到會計核算中去

即每項基金的財源流入和流出，設置相應的“預算帳戶”和“實績帳戶”。將同一項財源流入或流出的預算數和實際發生數均反映于帳面上，以便隨時進行直接比較而發揮預算對政府事務的控制作用。

基金會計確認計量

1.基金會計的確認

美國政府會(hui)計(ji)(ji)準則規定基金會(hui)計(ji)(ji)采用(yong)應計(ji)(ji)會(hui)計(ji)(ji)基礎或修正(zheng)的應計(ji)(ji)制會(hui)計(ji)(ji)基礎，據以衡量(liang)財務狀況及其執(zhi)行結(jie)果。

（1）政府基金(jin)收入應在(zai)(zai)其(qi)有效(xiao)可衡量的(de)(de)會(hui)計(ji)期(qi)間確(que)認(ren)；支出方(fang)面，除一(yi)般長期(qi)負債(zhai)與帶息特征稅捐所發生(sheng)的(de)(de)負債(zhai)的(de)(de)未到(dao)期(qi)利息，應在(zai)(zai)到(dao)期(qi)時確(que)認(ren)外，各種支出均應在(zai)(zai)發生(sheng)并可計(ji)量的(de)(de)會(hui)計(ji)期(qi)內予以確(que)認(ren)。

（2）權益基(ji)金(jin)的收入和費用(yong)，應按(an)應計(ji)制會計(ji)基(ji)礎確認(ren)。收益應于賺(zhuan)取并可計(ji)量(liang)的會計(ji)期間內予以確認(ren)；費用(yong)應于發生并可計(ji)量(liang)的會計(ji)期間內予以確認(ren)。

（3）信代基金(jin)(jin)的(de)收益(yi)、費用(yong)和支出，在適當(dang)的(de)情況下，應(ying)(ying)按符合基金(jin)(jin)會(hui)計(ji)目的(de)的(de)基礎加(jia)以(yi)確(que)認。留(liu)本(ben)信托基金(jin)(jin)及退(tui)休信托基金(jin)(jin)應(ying)(ying)按應(ying)(ying)計(ji)制基礎處(chu)理；可(ke)消耗信托基金(jin)(jin)應(ying)(ying)按修正的(de)應(ying)(ying)計(ji)會(hui)計(ji)基礎處(chu)理。

（4）基金(jin)轉移應(ying)在基金(jin)間(jian)發生(sheng)的(de)(de)應(ying)收應(ying)付的(de)(de)會計期間(jian)確認。

2.基金會計的計量

基金會計的計量原則是按當期實際發生或轉入的數額計價，在基金存續期間的任何時點，其基金余額依據資產、負債計量結果計量。

建立基金會計的必要性

1.建立基金會計是預算會計目標的要求

預算(suan)會計的(de)(de)目(mu)標(biao)(biao)在(zai)(zai)于為會計信息(xi)使用者提供(gong)資(zi)源分配決(jue)策和(he)(he)經營責任(ren)評價的(de)(de)有用信息(xi)。政府及(ji)事業單位(wei)資(zi)財(cai)的(de)(de)提供(gong)者，一般要(yao)求將資(zi)財(cai)使用在(zai)(zai)指定的(de)(de)用途上(shang)，這就(jiu)客(ke)觀上(shang)要(yao)求對基(ji)(ji)金主體單獨(du)核(he)算(suan)和(he)(he)披露相關的(de)(de)會計信息(xi)，以滿足資(zi)財(cai)提供(gong)者和(he)(he)社會公眾了解基(ji)(ji)金收支結余情況(kuang)，實(shi)現預算(suan)會計的(de)(de)目(mu)標(biao)(biao)。

2.建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨(sui)著我國(guo)(guo)社(she)(she)會(hui)(hui)主義市場經濟的(de)(de)發展(zhan)，已(yi)出現了需(xu)要(yao)(yao)單(dan)獨核(he)算的(de)(de)基(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)，并在相(xiang)應法(fa)規(gui)制度中已(yi)要(yao)(yao)求推行基(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)制。《中國(guo)(guo)教育改革(ge)和(he)發展(zhan)綱要(yao)(yao)》提出，高等學(xue)(xue)校要(yao)(yao)“改革(ge)按(an)學(xue)(xue)生人數撥款的(de)(de)辦法(fa)，逐步實行基(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)制”。《中共中央(yang)關于科學(xue)(xue)技(ji)術體制改革(ge)的(de)(de)決(jue)定(ding)》中也明確指(zhi)出：“對基(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)礎研究和(he)部分(fen)應用科研工作，逐步試(shi)行科學(xue)(xue)基(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)制，資金(jin)(jin)來源主要(yao)(yao)靠(kao)國(guo)(guo)家撥款”。新《會(hui)(hui)計(ji)法(fa)》第十條第4點所指(zhi)的(de)(de)“資本、基(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)的(de)(de)增減(jian)”，就是行政(zheng)事業單(dan)位(wei)按(an)照(zhao)法(fa)律法(fa)規(gui)的(de)(de)規(gui)定(ding)而設(she)置或籌(chou)集的(de)(de)具有特定(ding)用途的(de)(de)資金(jin)(jin)，如政(zheng)府基(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)、社(she)(she)會(hui)(hui)保險基(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)、教育基(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)等。

3.建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基金制(zhi)，有利(li)于強化政府及(ji)事業單位預算(suan)的約(yue)束力(li)，規范會計核算(suan)，有利(li)于制(zhi)衡權力(li)，促進法治(zhi)，防腐倡廉。

4.建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會計(ji)信息是(shi)國(guo)際商業語(yu)言。積極吸(xi)取國(guo)外的先進經驗，洋為中用，是(shi)加快我國(guo)政(zheng)府及事業單位會計(ji)改革步伐的手段。所以，推行基金(jin)會計(ji)；有利于(yu)與國(guo)外會計(ji)的交流，盡快與國(guo)際會計(ji)慣例接軌。