基金會(hui)(hui)計(ji)的(de)特點 建立基金會(hui)(hui)計(ji)的(de)必要性

基金會計特征

1.基金是一種會計主體

美(mei)國(guo)政(zheng)府會(hui)計(ji)的(de)主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)是(shi)基(ji)金和帳群，前(qian)已述(shu)及，政(zheng)府單位(wei)和非營利組織中(zhong)的(de)基(ji)金，是(shi)作為(wei)一(yi)個(ge)(ge)單位(wei)或組織中(zhong)的(de)若干個(ge)(ge)相互獨(du)立的(de)會(hui)計(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)來看待的(de)，每(mei)種(zhong)基(ji)金均(jun)有其特(te)定的(de)資(zi)產、負債、收入、支(zhi)出(chu)和基(ji)金結余。而企業會(hui)計(ji)中(zhong)使(shi)用的(de)基(ji)金，所發生的(de)收支(zhi)作為(wei)企業經營活動中(zhong)的(de)一(yi)部(bu)分(fen)，把整個(ge)(ge)組織作為(wei)一(yi)個(ge)(ge)會(hui)計(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)。所以，嚴格(ge)地講，西方政(zheng)府會(hui)計(ji)實際上是(shi)一(yi)種(zhong)基(ji)金會(hui)計(ji)。

2.基金有其特定的會計等式

一般而言(yan)，不(bu)同(tong)的(de)(de)基(ji)金(jin)(jin)類(lei)型具有不(bu)同(tong)的(de)(de)會(hui)(hui)計等式。政(zheng)府基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)計等式為：流(liu)動(dong)(dong)資產－流(liu)動(dong)(dong)負(fu)債=基(ji)金(jin)(jin)余額(e)；權益基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)計等式為：流(liu)動(dong)(dong)資產+非流(liu)動(dong)(dong)資產=流(liu)動(dong)(dong)負(fu)債+長期負(fu)債+繳入資本+保留(liu)余額(e)。權益基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)計與政(zheng)府基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)計不(bu)同(tong)的(de)(de)是，要計量(liang)和確定凈收(shou)益、財(cai)務(wu)狀(zhuang)況和現金(jin)(jin)流(liu)量(liang)。

3.基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國(guo)政府會(hui)計準(zhun)則委(wei)員會(hui)從總體上來(lai)說(shuo)(shuo)不贊成采(cai)(cai)用現金制(zhi)（收付(fu)實(shi)現制(zhi)）基(ji)(ji)礎(chu)，而贊成采(cai)(cai)用應(ying)計制(zhi)（權責發生制(zhi)）基(ji)(ji)礎(chu)，但采(cai)(cai)用應(ying)計制(zhi)基(ji)(ji)礎(chu)對(dui)政府會(hui)計來(lai)說(shuo)(shuo)又是不恰當的，所以美國(guo)就(jiu)對(dui)應(ying)計制(zhi)基(ji)(ji)礎(chu)作了改革，稱(cheng)之為修正的應(ying)計制(zhi)基(ji)(ji)礎(chu)。

4.將預算納入到會計核算中去

即每項基金的財源流入和流出，設置相應的“預算帳戶”和“實績帳戶”。將同一項財源流入或流出的預算數和實際發生數均反映于帳面上，以便隨時進行直接比較而發揮預算對政府事務的控制作用。

基金會計確認計量

1.基金會計的確認

美國政府(fu)會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)規定基(ji)金(jin)會(hui)計(ji)采用應計(ji)會(hui)計(ji)基(ji)礎或修正的應計(ji)制會(hui)計(ji)基(ji)礎，據以衡(heng)量財務狀(zhuang)況及其執行結果。

（1）政府(fu)基金收入應在(zai)(zai)其有效(xiao)可衡量(liang)的(de)會計期(qi)間確認；支出方面，除一(yi)般長期(qi)負債(zhai)與帶息特征稅捐所(suo)發生的(de)負債(zhai)的(de)未(wei)到期(qi)利息，應在(zai)(zai)到期(qi)時確認外(wai)，各種支出均應在(zai)(zai)發生并可計量(liang)的(de)會計期(qi)內予以(yi)確認。

（2）權(quan)益基金的(de)收入和費用，應按應計(ji)制會計(ji)基礎確(que)認(ren)(ren)。收益應于(yu)賺取并可計(ji)量(liang)的(de)會計(ji)期間內予(yu)以確(que)認(ren)(ren)；費用應于(yu)發(fa)生并可計(ji)量(liang)的(de)會計(ji)期間內予(yu)以確(que)認(ren)(ren)。

（3）信(xin)代(dai)基(ji)(ji)金的(de)收(shou)益、費用和(he)支出，在(zai)適(shi)當的(de)情(qing)況下，應(ying)按(an)符合基(ji)(ji)金會計目的(de)的(de)基(ji)(ji)礎(chu)(chu)加以確認(ren)。留本(ben)信(xin)托基(ji)(ji)金及退休信(xin)托基(ji)(ji)金應(ying)按(an)應(ying)計制基(ji)(ji)礎(chu)(chu)處理；可(ke)消耗信(xin)托基(ji)(ji)金應(ying)按(an)修正的(de)應(ying)計會計基(ji)(ji)礎(chu)(chu)處理。

（4）基金(jin)轉移應(ying)在基金(jin)間發生的(de)應(ying)收(shou)應(ying)付的(de)會計期間確認。

2.基金會計的計量

基金會計的計量原則是按當期實際發生或轉入的數額計價，在基金存續期間的任何時點，其基金余額依據資產、負債計量結果計量。

建立基金會計的必要性

1.建立基金會計是預算會計目標的要求

預算(suan)會計的(de)(de)目標(biao)在(zai)于為會計信息使(shi)用者提供資(zi)源分配決策和(he)經營責(ze)任(ren)評價(jia)的(de)(de)有用信息。政府及事業單(dan)(dan)位(wei)資(zi)財的(de)(de)提供者，一般(ban)要求將(jiang)資(zi)財使(shi)用在(zai)指定的(de)(de)用途上(shang)，這就客觀上(shang)要求對(dui)基(ji)金(jin)主體單(dan)(dan)獨(du)核算(suan)和(he)披露相關的(de)(de)會計信息，以滿足資(zi)財提供者和(he)社會公眾了解(jie)基(ji)金(jin)收支結余情況，實現(xian)預算(suan)會計的(de)(de)目標(biao)。

2.建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨著我國社會(hui)主義市場經濟的(de)(de)發展，已(yi)出現了需要(yao)單獨核算的(de)(de)基(ji)(ji)金(jin)，并在相應(ying)法(fa)規制(zhi)度中(zhong)(zhong)已(yi)要(yao)求(qiu)推(tui)行(xing)基(ji)(ji)金(jin)制(zhi)。《中(zhong)(zhong)國教育改(gai)革(ge)(ge)和發展綱(gang)要(yao)》提出，高等學校(xiao)要(yao)“改(gai)革(ge)(ge)按學生(sheng)人(ren)數撥(bo)款(kuan)的(de)(de)辦法(fa)，逐步(bu)實行(xing)基(ji)(ji)金(jin)制(zhi)”。《中(zhong)(zhong)共中(zhong)(zhong)央(yang)關于科(ke)學技術體制(zhi)改(gai)革(ge)(ge)的(de)(de)決定(ding)》中(zhong)(zhong)也明確指出：“對(dui)基(ji)(ji)礎研究和部分(fen)應(ying)用科(ke)研工作，逐步(bu)試行(xing)科(ke)學基(ji)(ji)金(jin)制(zhi)，資(zi)金(jin)來(lai)源主要(yao)靠國家撥(bo)款(kuan)”。新《會(hui)計(ji)法(fa)》第(di)(di)十條第(di)(di)4點所指的(de)(de)“資(zi)本(ben)、基(ji)(ji)金(jin)的(de)(de)增減”，就是行(xing)政(zheng)事業(ye)單位(wei)按照(zhao)法(fa)律法(fa)規的(de)(de)規定(ding)而設置或籌集的(de)(de)具有(you)特定(ding)用途的(de)(de)資(zi)金(jin)，如政(zheng)府基(ji)(ji)金(jin)、社會(hui)保險基(ji)(ji)金(jin)、教育基(ji)(ji)金(jin)等。

3.建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基(ji)金制，有利于(yu)強化政府及事業單位預(yu)算(suan)的(de)約(yue)束(shu)力，規范會(hui)計核(he)算(suan)，有利于(yu)制衡權力，促進(jin)法治，防(fang)腐倡廉。

4.建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)計信息是國(guo)際商業語言(yan)。積極吸取國(guo)外(wai)的先進經驗，洋為中用，是加快我國(guo)政府及事業單位(wei)會(hui)計改(gai)革(ge)步(bu)伐的手段(duan)。所(suo)以，推(tui)行基金會(hui)計；有利于(yu)與國(guo)外(wai)會(hui)計的交(jiao)流，盡快與國(guo)際會(hui)計慣例接軌。