1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了

國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局發(fa)布的《企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)憑證(zheng)(zheng)(zheng)管理辦法》第九條規定，企業在(zai)境內發(fa)生的支(zhi)(zhi)出項目屬(shu)于(yu)增值稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項目的，對方為(wei)(wei)已辦理稅(shui)(shui)(shui)務登記(ji)的增值稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)人，其支(zhi)(zhi)出以發(fa)票作(zuo)為(wei)(wei)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)憑證(zheng)(zheng)(zheng)；對方為(wei)(wei)依法無需辦理稅(shui)(shui)(shui)務登記(ji)的單位(wei)或者從事(shi)小額零星經營業務的個人，其支(zhi)(zhi)出以稅(shui)(shui)(shui)務機關代開的發(fa)票或者收款憑證(zheng)(zheng)(zheng)及內部憑證(zheng)(zheng)(zheng)作(zuo)為(wei)(wei)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)憑證(zheng)(zheng)(zheng)。

小(xiao)額零星經營業務的(de)判斷標準是(shi)個人從(cong)事應稅(shui)項目經營業務的(de)銷售額不超過增值稅(shui)相關(guan)政策規(gui)定的(de)起(qi)征點。

在實務(wu)中(zhong)，圍繞(rao)小額(e)零星經(jing)營業(ye)(ye)務(wu)的判(pan)斷(duan)標(biao)準（即個人從事增值(zhi)稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項目經(jing)營業(ye)(ye)務(wu)的免稅(shui)(shui)銷(xiao)售額(e)）究竟按多少金(jin)額(e)執行，曾經(jing)一度(du)爭議很大。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增值稅的納稅期限分別為1日(ri)(ri)、3日(ri)(ri)、5日(ri)(ri)、10日(ri)(ri)、15日(ri)(ri)、1個月或者(zhe)1個季(ji)度。

增值(zhi)稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)人的(de)(de)具(ju)體納(na)稅(shui)(shui)期限，由主管稅(shui)(shui)務機關(guan)根(gen)據納(na)稅(shui)(shui)人應納(na)增值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額的(de)(de)大小(xiao)分別核定；對不能按照固定期限納(na)稅(shui)(shui)的(de)(de)，可以按次納(na)稅(shui)(shui)。

國家(jia)稅務總局在3月15日解讀(du)增(zeng)值稅小規(gui)模納(na)稅人月銷售額10萬元以下免(mian)稅政(zheng)策時以及發布(bu)的(de)(de)《小微企(qi)業(ye)普惠性稅收減免(mian)政(zheng)策100問》中，均對如何理解“增(zeng)值稅的(de)(de)按(an)次納(na)稅與按(an)期納(na)稅”問題進行(xing)了明(ming)確(que)。

按(an)次(ci)納(na)稅與按(an)期納(na)稅，以是否辦理稅務登(deng)(deng)記(ji)(ji)或者臨時稅務登(deng)(deng)記(ji)(ji)作為劃分標準(zhun)。

凡辦(ban)理了(le)稅務登(deng)記(ji)或臨時稅務登(deng)記(ji)的小規模納(na)稅人：

月銷售額未超過10萬(wan)元（按季申報的小規(gui)模納(na)稅(shui)人，為季銷售額未超過30萬(wan)元）的，都可(ke)以按規(gui)定享受(shou)增值(zhi)稅(shui)免稅(shui)政策。

未辦理稅(shui)務登(deng)(deng)記(ji)或臨時稅(shui)務登(deng)(deng)記(ji)的小(xiao)規模納稅(shui)人，除特殊規定外(wai)：

則執行《增(zeng)值(zhi)稅(shui)暫行條例》及其實施細則關(guan)于按(an)次納稅(shui)的(de)起征(zheng)點有關(guan)規(gui)定，每次銷(xiao)售(shou)額未(wei)達到(dao)500元(yuan)的(de)免(mian)征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)，達到(dao)500元(yuan)的(de)則需要正常(chang)征(zheng)稅(shui)。

3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證

綜上，從(cong)2019年(nian)1月1日開(kai)始(shi)，對(dui)于個(ge)人從(cong)事增(zeng)值稅(shui)應稅(shui)項(xiang)目(mu)經營業務是否符合小(xiao)額零(ling)星(xing)經營業務的(de)標準，應當具體以該個(ge)人納稅(shui)人是否按“固(gu)定期限”繳納增(zeng)值稅(shui)，分別適用不同的(de)銷售(shou)額標準判斷。

按(an)固(gu)定(ding)期限即(ji)按(an)月繳納(na)增(zeng)值稅的(de)個人每(mei)月銷售額不超(chao)過10萬元的(de)；以(yi)非固(gu)定(ding)期限即(ji)按(an)次(ci)(ci)繳納(na)增(zeng)值稅的(de)個人每(mei)次(ci)(ci)（日）銷售額不超(chao)過500元的(de)，屬(shu)于個人從事小額零星經營業務。

企業(ye)發生(sheng)支(zhi)出，應在當年度企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅法規定的匯(hui)算清繳期結束前(qian)取得(de)(de)稅前(qian)扣除(chu)憑證，作為計算企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅應納(na)稅所(suo)得(de)(de)額時扣除(chu)相關支(zhi)出的依據(ju)。

企業(ye)與從事小(xiao)額零星經營(ying)業(ye)務(wu)的個人發生交易時(shi)的支出(chu)，既(ji)可以稅(shui)(shui)務(wu)機關代(dai)開的發票、也可以收款憑(ping)證(zheng)及內部憑(ping)證(zheng)作為稅(shui)(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)。誠(cheng)然，為防(fang)范稅(shui)(shui)收風險，建(jian)議能取得發票的還是盡量取得發票作為稅(shui)(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)。

收(shou)款憑證(zheng)：應載明收(shou)款單位名稱、個人姓名及身份證(zheng)號(hao)、支出項(xiang)目、收(shou)款金額等相關信(xin)息；

內部憑(ping)證(zheng)(zheng)：企業自制(zhi)的(de)(de)用于(yu)成本、費用、損失和其他支出核算(suan)的(de)(de)會計原始憑(ping)證(zheng)(zheng)屬于(yu)內部憑(ping)證(zheng)(zheng)，在填制(zhi)和使用時(shi)應當符合(he)國家會計法(fa)律、法(fa)規等相關規定。

同時(shi)，企(qi)業(ye)與個人發(fa)生交易并(bing)支(zhi)(zhi)付小額(e)(e)零(ling)星(xing)經營業(ye)務的支(zhi)(zhi)出時(shi)，如(ru)果支(zhi)(zhi)付的款(kuan)項屬(shu)于規定的個人所(suo)(suo)得稅全員(yuan)全額(e)(e)扣繳(jiao)(jiao)申報(bao)(bao)項目(mu)的應(ying)(ying)(ying)稅所(suo)(suo)得，無論取得的扣除(chu)憑證是發(fa)票(piao)還(huan)是收款(kuan)憑證，支(zhi)(zhi)付該項應(ying)(ying)(ying)稅所(suo)(suo)得的企(qi)業(ye)還(huan)應(ying)(ying)(ying)當依(yi)法依(yi)規預(yu)扣預(yu)繳(jiao)(jiao)、代扣代繳(jiao)(jiao)個人所(suo)(suo)得稅，并(bing)且依(yi)法辦(ban)理全員(yuan)全額(e)(e)扣繳(jiao)(jiao)申報(bao)(bao)。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例解1：A公司租賃了(le)趙先(xian)生個人的房屋用于(yu)生產(chan)經營，2019年5月在向趙先(xian)生支(zhi)付(fu)房租6萬元(yuan)時（建議以銀行(xing)轉賬(zhang)方式支(zhi)付(fu)）

既可以取得趙先(xian)生在稅務機關(guan)申請(qing)代開(kai)的增值(zhi)稅普通發票（若(ruo)申請(qing)代開(kai)增值(zhi)稅專用(yong)發票則(ze)不能享受免征增值(zhi)稅的優惠）

也可以取(qu)得載(zai)明了趙(zhao)先生個(ge)人(ren)姓(xing)名及公(gong)民身份(fen)號碼(ma)、支出項目（房屋租(zu)金）、收款金額（6萬元(yuan)）等相關信息(xi)的收款憑證以及公(gong)司自制的內(nei)部憑證，作為公(gong)司支付該項租(zu)金的稅前扣除憑證。

同時，A公(gong)司還(huan)應依(yi)照(zhao)個(ge)人所(suo)得(de)稅法(fa)及相關規定，代扣(kou)代繳趙(zhao)先生的個(ge)人所(suo)得(de)稅，并于次月依(yi)法(fa)辦理全員全額扣(kou)繳申報。

例解2：A公司于(yu)2019年(nian)5月(yue)20日購買(mai)了張女士(shi)銷售的水果，在向張女士(shi)支付300元款(kuan)項時（建(jian)議以微信支付等(deng)方式付款(kuan)）

取得載明了張女士個人姓名(ming)及公(gong)民(min)身份號碼、支(zhi)出項目(mu)（水果）、收(shou)款金額（300元）等相關(guan)信息(xi)的(de)收(shou)款憑(ping)證以及公(gong)司(si)自制的(de)內部憑(ping)證，作為(wei)公(gong)司(si)支(zhi)付該項費用(yong)的(de)稅前扣(kou)除(chu)憑(ping)證即(ji)可

至(zhi)于支付該項(xiang)款項(xiang)涉(she)及(ji)的個人(ren)所得稅，由張女士自(zi)行依(yi)法辦理納稅申(shen)報。

例解3：A公司于(yu)2019年5月18日(ri)請(qing)徐先生為公司做衛生保(bao)潔，在向徐先生支付400元勞務費時（建議以微信(xin)支付等方式付款）

取得載明了(le)徐(xu)先生個人姓名(ming)及公(gong)民身份號碼、支出項目（衛生保潔）、收款金額（400元）等相關信息(xi)的(de)收款憑證以(yi)及公(gong)司(si)自制的(de)內部憑證，即可作為公(gong)司(si)支付該項費用的(de)稅前扣除憑證。

A公司向(xiang)徐先生支付(fu)的(de)(de)(de)(de)這400元勞務(wu)費，屬于規定的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)全員(yuan)全額扣繳(jiao)申報(bao)項目的(de)(de)(de)(de)應(ying)稅(shui)所(suo)得，本應(ying)預(yu)(yu)(yu)扣預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)該項勞務(wu)報(bao)酬(chou)的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)，但因按照《個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)扣繳(jiao)申報(bao)管理辦法（試行(xing)）》規定計(ji)算(suan)的(de)(de)(de)(de)收入額為零元（勞務(wu)報(bao)酬(chou)所(suo)得以收入減(jian)除(chu)費用(yong)(yong)后的(de)(de)(de)(de)余額為收入額；每次收入不(bu)超過4000元的(de)(de)(de)(de)，減(jian)除(chu)費用(yong)(yong)按800元計(ji)算(suan)；每次收入4000元以上的(de)(de)(de)(de)，減(jian)除(chu)費用(yong)(yong)按收入的(de)(de)(de)(de)20%計(ji)算(suan)），從而無需預(yu)(yu)(yu)扣預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)該項個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)；

徐先(xian)生取得(de)(de)該項勞務報(bao)(bao)酬所(suo)得(de)(de)，與其全年取得(de)(de)的各項綜合所(suo)得(de)(de)合并后(hou)，如符(fu)合需要辦理匯算(suan)(suan)清(qing)(qing)繳的情形(xing)，應(ying)當在次年3月(yue)(yue)1日至6月(yue)(yue)30日內向主(zhu)管稅(shui)務機關辦理匯算(suan)(suan)清(qing)(qing)繳的納稅(shui)申報(bao)(bao)。

5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出

一以下這6項支(zhi)出(chu)不需發票(piao)就可以稅前扣除

1、支付個人500元以下零星支出

像上述修(xiu)(xiu)鎖費(fei)用(yong)、水果(guo)攤買水果(guo)、修(xiu)(xiu)理電腦這三個案例，其(qi)實只需(xu)要取(qu)得一張(zhang)個人開具的(de)收(shou)款憑證(zheng)就可以(yi)。也就是只需(xu)收(shou)據(ju)完全(quan)可以(yi)入賬(zhang)并(bing)稅前扣除。

提(ti)醒：支付從(cong)事小額零星經營(ying)業務的個人支出不到500元的不需(xu)要發票。

只需收據(ju)，但是需要(yao)注明(ming)收款單位(wei)名(ming)稱、個人姓名(ming)及身份證號、支出(chu)項(xiang)目(mu)、收款金額等相關信息(xi)，就(jiu)可以(yi)作為(wei)稅前扣除的原始依據(ju)。

2、工資薪金支出

提(ti)醒：企業平時支付職工的工資不(bu)需(xu)要發票(piao)。

完成個稅申報(bao)的工資(zi)表、工資(zi)分配方案(an)、考勤記錄(lu)、付款證明等證實合理性的工資(zi)支(zhi)出憑(ping)證可以作為稅前(qian)扣除的原始依據。

3、現金性福利支出

好多企業逢(feng)年過(guo)節(jie)向職工發(fa)放過(guo)節(jie)費、福利費、職工生活困難補(bu)助等，也不(bu)需要(yao)取得員工開具的發(fa)票(piao)。

提醒：企(qi)業過節(jie)發放職工(gong)的(de)現(xian)金性福利不需要(yao)發票。

附件：過節費發放(fang)明(ming)細表、付款(kuan)證明(ming)等(deng)福利(li)支出(chu)憑證可以(yi)作為(wei)按照稅法標準(zhun)稅前扣除(chu)的原始依據。

4、支付差旅津貼

提醒：支付因公(gong)出差(cha)人員的差(cha)旅補助不需要(yao)發票。

差旅費(fei)報銷單，企業發生的(de)(de)與其經營活動有關的(de)(de)合理的(de)(de)差旅費(fei)憑(ping)真(zhen)實(shi)、合法的(de)(de)憑(ping)據準(zhun)予稅(shui)前扣除，差旅費(fei)真(zhen)實(shi)性的(de)(de)證明材料應包括：出差人(ren)員姓名、地點、時間、任務(wu)、支(zhi)付(fu)憑(ping)證等。

企(qi)業(ye)差旅費(fei)補助標準(zhun)可以按照(zhao)財政部門制定(ding)的標準(zhun)執(zhi)行(xing)或(huo)經企(qi)業(ye)董(dong)事會決議(yi)自(zi)定(ding)標準(zhun)。

5、支付員工誤餐補助

提醒：支付(fu)員工因(yin)公在(zai)城區(qu)郊區(qu)工作(zuo)不能在(zai)工作(zuo)單位或返回就餐(can)，確實(shi)(shi)需要(yao)在(zai)外就餐(can)的(de)，根據實(shi)(shi)際誤餐(can)頓(dun)數，按規定的(de)標準領(ling)取的(de)誤餐(can)費不需要(yao)發票。

誤餐補助發(fa)放明細表、付款證明、相(xiang)應的簽領單等作為稅前扣除的合法有(you)效憑證。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提醒：好多企業經常遇到(dao)由于各種原因導(dao)致合同(tong)未履(lv)行(xing)，需(xu)要支(zhi)付對方(fang)違約金，這項(xiang)支(zhi)出不屬(shu)于增值稅應稅行(xing)為，不需(xu)要取得發票。

注意：憑雙方簽訂(ding)的(de)提供應(ying)稅貨物(wu)或(huo)(huo)應(ying)稅勞務(wu)的(de)協議、雙方簽訂(ding)的(de)賠償協議、收款方開具(ju)的(de)收據或(huo)(huo)者有(you)的(de)需要法院判決(jue)書或(huo)(huo)調解書、仲裁機構的(de)裁定書等就可以(yi)稅前扣除。

二相關政策

1、根據6月(yue)6日國家稅務(wu)總局發(fa)布了關(guan)于發(fa)布《企業所得稅稅前扣除憑(ping)證管理辦(ban)法》（以(yi)下(xia)簡稱《辦(ban)法》）的2018年第(di)28號公告(gao)中規定：

第九條企業在境內(nei)發(fa)生的(de)(de)支(zhi)出(chu)項目屬于增值稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項目（以下(xia)簡稱“應稅(shui)(shui)(shui)項目”）的(de)(de)，對(dui)方為已辦理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記的(de)(de)增值稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，其支(zhi)出(chu)以發(fa)票(piao)（包括按照(zhao)規定由稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關代開(kai)的(de)(de)發(fa)票(piao)）作為稅(shui)(shui)(shui)前扣除憑證(zheng)；

對方(fang)為(wei)依法無需辦(ban)理稅務(wu)登記的單(dan)位或者(zhe)從事小額零星經(jing)營業務(wu)的個人，其(qi)支出(chu)以稅務(wu)機關(guan)代開的發票或者(zhe)收(shou)(shou)款(kuan)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)及(ji)內部憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)作為(wei)稅前扣除憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)，收(shou)(shou)款(kuan)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)應載明收(shou)(shou)款(kuan)單(dan)位名稱、個人姓(xing)名及(ji)身份(fen)證(zheng)(zheng)號、支出(chu)項目、收(shou)(shou)款(kuan)金額等相關(guan)信息。

小額零(ling)星經營業務的(de)(de)判斷標準是個(ge)人從事應稅項(xiang)目(mu)經營業務的(de)(de)銷售額不超(chao)過增值稅相關政策規定的(de)(de)起征點(dian)。

2、《增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)暫行條例》第十七(qi)條納稅(shui)(shui)人銷售額未達(da)到國(guo)務(wu)院財政、稅(shui)(shui)務(wu)主管部(bu)門(men)規定的(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)起(qi)征點的(de)，免征增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)；達(da)到起(qi)征點的(de)，依照本(ben)條例規定全額計算繳納增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)。

3、《增值稅暫行條(tiao)例實施細則(ze)》第三十七條(tiao)規定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值(zhi)稅起(qi)征(zheng)點的幅度規定如下(xia)：

（一）銷(xiao)售貨物的，為月銷(xiao)售額(e)2000-5000元；

（二）銷售(shou)應稅(shui)勞務的，為月(yue)銷售(shou)額(e)1500-3000元；

（三）按次納稅(shui)的(de)，為每次（日）銷(xiao)售額150-200元。

4、《財(cai)政(zheng)部國家稅務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于全面推(tui)開營業(ye)稅改征增(zeng)值稅試點的(de)通(tong)知》（財(cai)稅〔2016〕36號）文件(jian)附件(jian)一《營業(ye)稅改征增(zeng)值稅試點實施辦法》第(di)五十(shi)條規定，增(zeng)值稅起征點幅度如下：

（一）按(an)期(qi)納稅的，為月銷(xiao)售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納(na)稅(shui)的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。