一、企業(ye)所得稅(shui)是什么

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所(suo)得稅(shui)大。企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)納稅(shui)人(ren)即所(suo)有實(shi)行獨立經濟核算的(de)中華人(ren)民共和國境內(nei)的(de)內(nei)資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)或其(qi)他(ta)組織(zhi)，包(bao)括以下(xia)6類： （1）國有企(qi)(qi)(qi)業(ye)； （2）集(ji)體企(qi)(qi)(qi)業(ye)；（3）私營企(qi)(qi)(qi)業(ye)； （4）聯營企(qi)(qi)(qi)業(ye)； （5）股份(fen)制企(qi)(qi)(qi)業(ye)； （6）有生產經營所(suo)得和其(qi)他(ta)所(suo)得的(de)其(qi)他(ta)組織(zhi)。

企業所(suo)得(de)(de)稅的征稅對象是納(na)稅人取(qu)得(de)(de)的所(suo)得(de)(de)。包括(kuo)銷售(shou)貨(huo)物(wu)所(suo)得(de)(de)、提(ti)供勞務(wu)所(suo)得(de)(de)、轉讓財(cai)產(chan)所(suo)得(de)(de)、股息(xi)紅利所(suo)得(de)(de)、利息(xi)所(suo)得(de)(de)、租(zu)金所(suo)得(de)(de)、特許(xu)權(quan)使用費所(suo)得(de)(de)、接受捐贈所(suo)得(de)(de)和其他所(suo)得(de)(de)。

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二、企業所得稅稅率

企業所得稅的稅率為25%的比例稅率。

原“企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例”規定(ding)，企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)是33%，另(ling)有(you)兩檔優惠稅(shui)(shui)率(lv)，全年應納稅(shui)(shui)所(suo)得額3－10萬元的(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)率(lv)為27%，應納稅(shui)(shui)所(suo)得額3萬元以下的(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)率(lv)為18%；特區和高(gao)新技術(shu)(shu)開發區的(de)(de)(de)高(gao)新技術(shu)(shu)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)為15%。外資企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)為30%，另(ling)有(you)3%的(de)(de)(de)地方所(suo)得稅(shui)(shui)。新所(suo)得稅(shui)(shui)法(fa)規定(ding)法(fa)定(ding)稅(shui)(shui)率(lv)為25%，內資企(qi)(qi)業和外資企(qi)(qi)業一致，國(guo)家需要重點扶持的(de)(de)(de)高(gao)新技術(shu)(shu)企(qi)(qi)業為15%，小型微利企(qi)(qi)業為20%，非居民(min)企(qi)(qi)業為20%。

企業應(ying)(ying)納(na)所(suo)得稅(shui)額=當期應(ying)(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得額*適用(yong)稅(shui)率

應(ying)納稅所得額=收入(ru)總額-準(zhun)予扣(kou)除(chu)項目金(jin)額

企業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅的(de)稅率即據以(yi)計算(suan)企業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅應納稅額的(de)法(fa)定比率。根據《中華人民共(gong)和國(guo)企業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅暫(zan)行條例》的(de)規定，2008年新的(de)<中華人民共(gong)和國(guo)所(suo)(suo)(suo)得稅法(fa)>；規定一般企業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅的(de)稅率為25%。

非居民企業在(zai)中國境內設(she)立機(ji)構(gou)、場所(suo)的，應(ying)當(dang)就其(qi)所(suo)設(she)機(ji)構(gou)、場所(suo)取得的來源于中國境內的所(suo)得，以及發生在(zai)中國境外但(dan)與其(qi)所(suo)設(she)機(ji)構(gou)、場所(suo)有實際聯系的所(suo)得，繳(jiao)納企業所(suo)得稅。

符合條(tiao)件的小型微利企(qi)業，減按(an)20%的稅(shui)率征(zheng)收企(qi)業所(suo)得稅(shui)。

國家財稅(shui)(shui)務總局下發(fa)的(de)(de)《關(guan)于(yu)小型微利(li)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)優惠(hui)政策有關(guan)問題的(de)(de)通(tong)知》（財稅(shui)(shui)[【2011】117號），通(tong)知明確，自(zi)2012年1月(yue)1日至2015年12月(yue)31日，對年應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額低于(yu)6萬(wan)元(yuan)（含(han)6萬(wan)元(yuan)）的(de)(de)小型微利(li)企(qi)業(ye)(ye)，其所(suo)(suo)得(de)減按50%計入應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額，按20%的(de)(de)稅(shui)(shui)率繳(jiao)納(na)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)。

國家需要重點扶(fu)持的高(gao)新技(ji)術(shu)企業，減按15%的稅率征收(shou)企業所得稅。

臺(tai)灣(wan)地區：臺(tai)灣(wan)的企業所得稅(shui)稅(shui)率為25%。經稅(shui)收減免后，本土公(gong)(gong)司稅(shui)率中位數為20%，而跨國(guo)公(gong)(gong)司為18%。

三、企業所得稅計算方法

1、扣除項目

企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)定(ding)(ding)(ding)(ding)扣除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)是據以(yi)(yi)確定(ding)(ding)(ding)(ding)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)。企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)條(tiao)例規定(ding)(ding)(ding)(ding)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額的(de)(de)(de)確定(ding)(ding)(ding)(ding)，是企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)收入總額減去(qu)成本(ben)、費(fei)用(yong)、損(sun)(sun)失(shi)(shi)以(yi)(yi)及準予扣除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)金(jin)額。成本(ben)是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)為生(sheng)產、經(jing)(jing)營商品(pin)和(he)(he)提供勞務(wu)(wu)等所(suo)(suo)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)各(ge)項(xiang)(xiang)直接(jie)耗費(fei)和(he)(he)各(ge)項(xiang)(xiang)間接(jie)費(fei)用(yong)。費(fei)用(yong)是指納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)為生(sheng)產經(jing)(jing)營商品(pin)和(he)(he)提供勞務(wu)(wu)等所(suo)(suo)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)銷售費(fei)用(yong)、管理費(fei)用(yong)和(he)(he)財務(wu)(wu)費(fei)用(yong)。損(sun)(sun)失(shi)(shi)是指納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)生(sheng)產經(jing)(jing)營過程中的(de)(de)(de)各(ge)項(xiang)(xiang)營業(ye)(ye)(ye)外支出、經(jing)(jing)營虧損(sun)(sun)和(he)(he)投(tou)資(zi)損(sun)(sun)失(shi)(shi)等。除(chu)此以(yi)(yi)外，在(zai)計算企(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額時，對納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)財務(wu)(wu)會計處(chu)理和(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收規定(ding)(ding)(ding)(ding)不一致的(de)(de)(de)，應(ying)按照稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收規定(ding)(ding)(ding)(ding)予以(yi)(yi)調(diao)整。企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)定(ding)(ding)(ding)(ding)扣除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)除(chu)成本(ben)、費(fei)用(yong)和(he)(he)損(sun)(sun)失(shi)(shi)外，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收有(you)關規定(ding)(ding)(ding)(ding)中還明確了一些需按稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收規定(ding)(ding)(ding)(ding)進行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)整的(de)(de)(de)扣除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)。

主要包(bao)括以下內容：

（1）利息(xi)支(zhi)出(chu)(chu)的扣(kou)除(chu)(chu)(chu)。納(na)稅(shui)人(ren)在生(sheng)(sheng)產、經營期間，向(xiang)金融(rong)機構(gou)借款的利息(xi)支(zhi)出(chu)(chu)，按實際(ji)發生(sheng)(sheng)數扣(kou)除(chu)(chu)(chu)；向(xiang)非(fei)金融(rong)機構(gou)借款的利息(xi)支(zhi)出(chu)(chu)，不(bu)高于按照金融(rong)機構(gou)同類、同期貸款利率計算的數額以(yi)內的部分(fen)，準予(yu)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)。

（2）計稅工(gong)(gong)資(zi)(zi)的(de)(de)扣(kou)除(chu)。條例(li)規定，企(qi)(qi)業合理的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)予以(yi)據實(shi)扣(kou)除(chu)，這意味(wei)著取消實(shi)行多年的(de)(de)內(nei)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業計稅工(gong)(gong)資(zi)(zi)制(zhi)度，切實(shi)減輕(qing)了內(nei)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業的(de)(de)負擔。但允許據實(shi)扣(kou)除(chu)的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)必須是“合理的(de)(de)”，對明顯不合理的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)，則(ze)不予扣(kou)除(chu)。今后，國(guo)家稅務總局將通過制(zhi)定與《實(shi)施條例(li)》配套的(de)(de)《工(gong)(gong)資(zi)(zi)扣(kou)除(chu)管理辦法(fa)》對“合理的(de)(de)”進行明確。

（3）在職(zhi)工(gong)(gong)福利費、工(gong)(gong)會經(jing)(jing)(jing)費和職(zhi)工(gong)(gong)教(jiao)育經(jing)(jing)(jing)費方(fang)面，實施(shi)(shi)條例(li)繼(ji)續維(wei)持了以(yi)前的(de)扣(kou)除(chu)標準(zhun)（提(ti)取(qu)比例(li)分別為14%、2%、2.5%），但將“計稅工(gong)(gong)資總(zong)(zong)額(e)”調整為“工(gong)(gong)資薪金(jin)總(zong)(zong)額(e)”，扣(kou)除(chu)額(e)也就相應提(ti)高(gao)了。在職(zhi)工(gong)(gong)教(jiao)育經(jing)(jing)(jing)費方(fang)面，為鼓勵企業(ye)加強職(zhi)工(gong)(gong)教(jiao)育投(tou)入(ru)，實施(shi)(shi)條例(li)規(gui)定，除(chu)國務院(yuan)財稅主管部(bu)門另(ling)有規(gui)定外，企業(ye)發生(sheng)的(de)職(zhi)工(gong)(gong)教(jiao)育經(jing)(jing)(jing)費支(zhi)出(chu)，不(bu)超過(guo)(guo)工(gong)(gong)資薪金(jin)總(zong)(zong)額(e)2.5%的(de)部(bu)分，準(zhun)予(yu)扣(kou)除(chu)；超過(guo)(guo)部(bu)分，準(zhun)予(yu)在以(yi)后納稅年度結(jie)轉扣(kou)除(chu)。

（4）捐贈(zeng)的(de)(de)(de)扣(kou)除。納稅人的(de)(de)(de)公益、救(jiu)濟性捐贈(zeng)，在年度會計利潤的(de)(de)(de)12%以(yi)內(nei)的(de)(de)(de)，允許扣(kou)除。超過12%的(de)(de)(de)部分則不得(de)扣(kou)除。

（5）業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)的(de)(de)(de)扣(kou)除。業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)，是(shi)指(zhi)納稅(shui)(shui)人(ren)為(wei)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)、經營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)合理需(xu)要而(er)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)交際應(ying)酬費(fei)(fei)用(yong)。稅(shui)(shui)法規定，納稅(shui)(shui)人(ren)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)、經營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)有關的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)，由納稅(shui)(shui)人(ren)提供(gong)確實(shi)記錄(lu)或(huo)單據，分(fen)(fen)別在下列限度(du)內準予(yu)扣(kou)除：。《企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)法實(shi)施條(tiao)例》第四十三條(tiao)進(jin)一步明確，企(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)經營(ying)(ying)有關的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)支出按照發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)額(e)的(de)(de)(de)60%扣(kou)除，但最高(gao)不得超過當年(nian)銷(xiao)售(shou)（營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)收入的(de)(de)(de)5‰，也就是(shi)說(shuo)，稅(shui)(shui)法采用(yong)的(de)(de)(de)是(shi)“兩(liang)頭卡”的(de)(de)(de)方式(shi)。一方面，企(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)只允許列支60%，是(shi)為(wei)了(le)區分(fen)(fen)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)中(zhong)的(de)(de)(de)商業(ye)(ye)(ye)招(zhao)(zhao)待和(he)個(ge)人(ren)消費(fei)(fei)，通過設計一個(ge)統一的(de)(de)(de)比(bi)例，將業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)中(zhong)的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)消費(fei)(fei)部分(fen)(fen)去掉；另一方面，最高(gao)扣(kou)除額(e)限制(zhi)為(wei)當年(nian)銷(xiao)售(shou)（營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)）收入的(de)(de)(de)5‰，這是(shi)用(yong)來防止(zhi)有些企(qi)業(ye)(ye)(ye)為(wei)不調(diao)增40%的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)，采用(yong)多(duo)找(zhao)餐費(fei)(fei)發(fa)票甚(shen)至假發(fa)票沖賬，造成業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)虛(xu)高(gao)的(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)。

（6）職工養(yang)老基金和待業保險基金的(de)扣除。職工養(yang)老基金和待業保險基金，在(zai)省(sheng)級稅務部門認(ren)可的(de)上交(jiao)比例和基數內，準予在(zai)計算應納稅所得額時(shi)扣除。

（7）殘疾人(ren)(ren)保障(zhang)基金的扣除。對(dui)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)按當地政府(fu)規定(ding)上交(jiao)的殘疾人(ren)(ren)保障(zhang)基金，允許(xu)在(zai)計(ji)算應納(na)稅(shui)所得額時扣除。

（8）財產、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人(ren)的無賠款優待，則應計入企業的應納稅所得(de)額。

（9）固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)租(zu)(zu)賃費(fei)(fei)的(de)扣除。納(na)稅(shui)人以(yi)經營租(zu)(zu)賃方式租(zu)(zu)入固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)的(de)租(zu)(zu)賃費(fei)(fei)，可以(yi)直接在稅(shui)前(qian)(qian)扣除；以(yi)融資(zi)租(zu)(zu)賃方式租(zu)(zu)入固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)的(de)租(zu)(zu)賃費(fei)(fei)，則不得直接在稅(shui)前(qian)(qian)扣除，但(dan)租(zu)(zu)賃費(fei)(fei)中(zhong)的(de)利息支出。手(shou)續(xu)費(fei)(fei)可在支付時(shi)直接扣除。

（10）壞(huai)賬(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)、呆賬(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)和商品削價準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)的(de)(de)扣除(chu)。納(na)稅人(ren)提(ti)取的(de)(de)壞(huai)賬(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)、呆賬(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)，在計算應納(na)稅所得額(e)時準(zhun)(zhun)予(yu)(yu)扣除(chu)。提(ti)取的(de)(de)標準(zhun)(zhun)暫按(an)財務制(zhi)度執行。納(na)稅人(ren)提(ti)取的(de)(de)商品削價準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)準(zhun)(zhun)予(yu)(yu)在計稅時扣除(chu)。

（11）轉讓(rang)固定資(zi)產(chan)支(zhi)(zhi)出的扣(kou)除。納稅人轉讓(rang)固定資(zi)產(chan)支(zhi)(zhi)出是(shi)指轉讓(rang)、變賣固定資(zi)產(chan)時所發(fa)生的清理費用(yong)等支(zhi)(zhi)出。納稅人轉讓(rang)固定資(zi)產(chan)支(zhi)(zhi)出準予在計稅時扣(kou)除。

（12）固(gu)(gu)定資產(chan)(chan)、流動資產(chan)(chan)盤虧、毀損(sun)、報廢凈(jing)(jing)(jing)損(sun)失(shi)的扣除。納稅人發(fa)生(sheng)的固(gu)(gu)定資產(chan)(chan)盤虧、毀損(sun)、報廢的凈(jing)(jing)(jing)損(sun)失(shi)，由(you)(you)納稅人提供清查、盤存資料(liao)，經(jing)主管稅務機關(guan)(guan)審核(he)后(hou)，準(zhun)予扣除。這里(li)所說的凈(jing)(jing)(jing)損(sun)失(shi)，不包(bao)括企業固(gu)(gu)定資產(chan)(chan)的變價(jia)收入。納稅人發(fa)生(sheng)的流動資產(chan)(chan)盤虧、毀損(sun)、報廢凈(jing)(jing)(jing)損(sun)失(shi)，由(you)(you)納稅人提供清查盤存資料(liao)，經(jing)主管稅務機關(guan)(guan)審核(he)后(hou)，可以在稅前扣除。

（13）總(zong)(zong)機(ji)構(gou)管(guan)理(li)費(fei)的(de)扣除(chu)。納稅人支(zhi)付(fu)給總(zong)(zong)機(ji)構(gou)的(de)與(yu)該(gai)企(qi)業生產經營有關的(de)管(guan)理(li)費(fei)，應當提供總(zong)(zong)機(ji)構(gou)出具的(de)管(guan)理(li)費(fei)匯集范圍(wei)、定額、分配(pei)依(yi)據和方法的(de)證明文件(jian)，經主(zhu)管(guan)稅務機(ji)關審核后，準予(yu)扣除(chu)。

（14）國債(zhai)利(li)息收入(ru)(ru)的扣除(chu)。納稅人購買國債(zhai)利(li)息收入(ru)(ru)，不計(ji)入(ru)(ru)應納稅所得額。

（15）其他收入(ru)的(de)扣除(chu)。包括(kuo)各(ge)種財政(zheng)補貼收入(ru)、減免或(huo)返還(huan)的(de)流轉稅，除(chu)國務院、財政(zheng)部(bu)和(he)國家稅務總局規(gui)定(ding)有指(zhi)定(ding)用(yong)途者，可以不計入(ru)應(ying)納稅所(suo)得額(e)外，其余則應(ying)并(bing)入(ru)企業應(ying)納稅所(suo)得額(e)計算征稅。

（16）虧(kui)損(sun)彌(mi)(mi)補(bu)(bu)的扣(kou)除。納稅人發(fa)生的年(nian)(nian)度虧(kui)損(sun)，可以用下一年(nian)(nian)度的所(suo)得(de)彌(mi)(mi)補(bu)(bu)，下一納稅年(nian)(nian)度的所(suo)得(de)不(bu)足彌(mi)(mi)補(bu)(bu)的，可以逐年(nian)(nian)延續彌(mi)(mi)補(bu)(bu)，但(dan)最長(chang)不(bu)得(de)超過5年(nian)(nian)。

2、不得扣除

在(zai)計算應(ying)納稅所得額時，下列支(zhi)出不得扣除：

（1）資(zi)本(ben)性支(zhi)出(chu)。是指納稅人(ren)購置、建(jian)造固定(ding)資(zi)產，以及對外投資(zi)的支(zhi)出(chu)。企業(ye)的資(zi)本(ben)性支(zhi)出(chu)，不(bu)得直接(jie)在稅前扣除，應以提取折舊的方式逐步攤銷。

（2）無(wu)(wu)形資(zi)產(chan)(chan)受(shou)讓、開(kai)發(fa)支(zhi)出。是指納稅人購置無(wu)(wu)形資(zi)產(chan)(chan)以及自行(xing)開(kai)發(fa)無(wu)(wu)形資(zi)產(chan)(chan)的(de)各項費用支(zhi)出。無(wu)(wu)形資(zi)產(chan)(chan)受(shou)讓、開(kai)發(fa)支(zhi)出也(ye)不(bu)得直接扣除，應在其受(shou)益(yi)期內分期攤(tan)銷(xiao)。

（3）資(zi)(zi)產(chan)減(jian)值準(zhun)備。固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)、無形資(zi)(zi)產(chan)計(ji)(ji)提(ti)的(de)減(jian)值準(zhun)備，不允許在(zai)稅前扣(kou)除(chu)(chu)；其(qi)他資(zi)(zi)產(chan)計(ji)(ji)提(ti)的(de)減(jian)值準(zhun)備，在(zai)轉化為(wei)實質性損失之前，不允許在(zai)稅前扣(kou)除(chu)(chu)。

（4）違(wei)法(fa)經營的罰(fa)款和(he)被(bei)沒收財(cai)物的損(sun)失(shi)。納稅人違(wei)反國家法(fa)律(lv)。法(fa)規和(he)規章(zhang)，被(bei)有(you)關(guan)部門處以(yi)的罰(fa)款以(yi)及被(bei)沒收財(cai)物的損(sun)失(shi)，不得扣除。

（5）各(ge)(ge)項稅收的(de)(de)滯(zhi)納(na)(na)(na)金、罰金和(he)罰款。納(na)(na)(na)稅人違反國家稅收法(fa)規，被稅務部門(men)處以(yi)(yi)的(de)(de)滯(zhi)納(na)(na)(na)金和(he)罰款、司(si)法(fa)部門(men)處以(yi)(yi)的(de)(de)罰金，以(yi)(yi)及上述以(yi)(yi)外的(de)(de)各(ge)(ge)項罰款，不(bu)得在(zai)稅前扣(kou)除。

（6）自然災害(hai)或者意(yi)外(wai)事故損失有賠償的部(bu)分。納稅人遭受自然災害(hai)或者意(yi)外(wai)事故，保險公(gong)司給予賠償的部(bu)分，不得在稅前扣除。

（7）超(chao)過國家允(yun)許扣除的公(gong)益、救濟(ji)性捐(juan)贈，以及非公(gong)益、救濟(ji)性捐(juan)贈。納稅人用于非公(gong)益、救濟(ji)性捐(juan)贈，以及超(chao)過年度利潤總額(e)12%的部分的捐(juan)贈，不允(yun)許扣除。

（8）各種贊助支出。

（9）與取得收入(ru)無關的其他各項(xiang)支出。

3、收入費用

企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)規定，納(na)稅(shui)(shui)人應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額的(de)計算，以權責發(fa)生制為原則，同(tong)時(shi)對(dui)分期收款銷售(shou)商品、長期工程（勞務）合同(tong)等(deng)經營業務規定可按下列(lie)方法確定：

（1）以分期收(shou)款(kuan)方式銷售(shou)商品的，可以按合同約定(ding)的購買入(ru)(ru)應付價款(kuan)的日期確定(ding)銷售(shou)收(shou)入(ru)(ru)的實現；

（2）建(jian)筑。安裝、裝配工程和提(ti)供勞(lao)務，持續時間(jian)超過1年的，可(ke)以按完工進度(du)或(huo)完成的工作量確定收入的實現；

（4）為(wei)其(qi)他企業加(jia)工、制(zhi)造大型機(ji)械設備、船舶等，持續時間超過12個月的，可以按(an)完(wan)工進度或者完(wan)成(cheng)的工作量確(que)定收(shou)入(ru)的實現。

四、企業所得稅稅收優惠

稅(shui)法規定的稅(shui)收優(you)惠(hui)方式包(bao)括(kuo)免稅(shui)、減稅(shui)、加計(ji)扣除、加速折(zhe)舊、減計(ji)收入、稅(shui)額抵免等(deng)。

一、直接減免：

免征

適用范圍：

1、蔬菜、谷物、油料、豆類、水果(guo)等種植；

2、農(nong)作物(wu)新品(pin)種選育；

3、中藥材種植(zhi)；

4、林木種植；

5、牲畜(chu)、家(jia)禽飼養；

6、林產品采集(ji)；

7、灌溉(gai)、農產(chan)品加(jia)工(gong)、農機作(zuo)業與維(wei)修；

8、遠洋捕撈；

9、公司﹢農(nong)戶經營。

減半征收

適用范圍：

1、花卉(hui)、茶(cha)及飲料作物、香料作物的種植；

2、海(hai)水養(yang)殖、內(nei)陸養(yang)殖。

二、定期減免

2免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、對經濟(ji)特(te)區(qu)和上海浦(pu)東新區(qu)重點扶持的(de)高新企業；

2、境內新辦軟件企業（獲(huo)利）；

3、小于0.8微米的集成電路(lu)企業。

3免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、國(guo)家(jia)重點扶持的公共(gong)基礎設(she)施項目；

2、符(fu)合條件(jian)的環境保護、節能節水項(xiang)目；

3、節能服(fu)務公(gong)司實施合同能源管理項目(mu)。

三、低稅率

20%

適用范圍：

小型微利企業：

1、3130（即資產不超(chao)過(guo)3000；人數(shu)不超(chao)過(guo)100；所得額不超(chao)過(guo)30）；

2、1830.

15%

適用范圍：

1、國家重(zhong)點(dian)扶(fu)持的高新企業；

2、投資(zi)80億、0.25μm的(de)電路企業；

3、西部開(kai)發鼓(gu)勵類產(chan)業(ye)企業(ye)。

10%

適用范圍：

1、非居民企業優惠；

2、國家布局內重點軟件企業。

四、加計扣除

據實扣除后加計扣除50%

適用范圍：

1、研究(jiu)開發費(fei)；

2、形成(cheng)無形資產的按成(cheng)本150%攤銷(xiao)。

據實扣除后加計扣除100%

適用范圍：

企業安置(zhi)殘疾人員所支付的工資。

五、投資抵稅

投資(zi)額(e)的70%抵扣所得額(e)；

投(tou)資中小高新技術2年以上的創投(tou)企業（股權持有(you)滿2年）；

投資額的10%抵扣稅(shui)額；

購置并(bing)實際(ji)使用的環保、節能(neng)節水、安全生(sheng)產等專用設備。

六、減計收入

適用范圍：

1、減按收入(ru)90%計入(ru)收入(ru)；

2、農戶(hu)小額貸款(kuan)的(de)利(li)息收入；

3、為種植(zhi)、養(yang)殖(zhi)業提供保(bao)險業務的保(bao)費收入；

適用范圍：

1、企(qi)業(ye)綜合利用資源的產品(pin)所得收(shou)入(ru)；

2、所得減按50%計稅(shui)；

3、應納稅所得額低于3萬元的(de)小型微利企業(ye)；

七、加速折舊

縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）

適用范圍：

1、由于技術進步，產(chan)(chan)品(pin)更新(xin)換代較快的固定資產(chan)(chan)；

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固(gu)定資產。

八、有免征額優惠

居民企業轉讓技術所有權所得500萬元

適用范圍：

1、所得不超過500萬元的部分，免稅；

2、超(chao)過500萬元(yuan)的部分，減半征收所得(de)稅(shui)。

九、鼓勵軟件及集成電路產業

軟件及集成電路產業企業所得稅優惠政策

根據財(cai)稅(shui)【2012】27號《關于(yu)進一步鼓勵軟件產(chan)業(ye)和集成電(dian)路(lu)產(chan)業(ye)發(fa)展(zhan)企業(ye)所得稅(shui)政策(ce)的通知》

三(san)、中國(guo)境內新辦的(de)集成電路設計企(qi)業和符合(he)條件的(de)軟(ruan)件企(qi)業，經認定后，在2017年(nian)12月31日(ri)前(qian)自(zi)獲利年(nian)度起計算優惠(hui)期(qi)，第一年(nian)至(zhi)(zhi)第二年(nian)免征(zheng)企(qi)業所得稅，第三(san)年(nian)至(zhi)(zhi)第五年(nian)按照(zhao)25%的(de)法定稅率減半(ban)征(zheng)收企(qi)業所得稅，并(bing)享受至(zhi)(zhi)期(qi)滿(man)為止。

四、國家規劃布局內的重點軟件企業和(he)集成(cheng)電路(lu)設計(ji)企業，如當年(nian)未(wei)享受免(mian)稅(shui)優(you)惠的，可減按10%的稅(shui)率征收企業所得(de)稅(shui)。

五、符(fu)合條件的(de)軟件企(qi)業按照(zhao)《財(cai)(cai)政部國家稅務總局關于(yu)(yu)軟件產(chan)品(pin)(pin)增值(zhi)(zhi)稅政策的(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅【2011】100號）規定取(qu)得的(de)即(ji)征即(ji)退增值(zhi)(zhi)稅款，由企(qi)業專項用于(yu)(yu)軟件產(chan)品(pin)(pin)研發和(he)擴大再生產(chan)并(bing)單獨(du)進行核(he)算，可以作為不(bu)征稅收入(ru)，在計算應納稅所得額時從收入(ru)總額中減除。

六、集成電路設計企業(ye)和符合條件(jian)軟件(jian)企業(ye)的職工培訓費用，應單獨(du)進行(xing)核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除(chu)。

七、企業(ye)外(wai)購的軟件(jian)，凡(fan)符(fu)合(he)固定資(zi)產(chan)或無形資(zi)產(chan)確認條件(jian)的，可以按照固定資(zi)產(chan)或無形資(zi)產(chan)進行核算，其(qi)折舊(jiu)或攤銷年限可以適當縮短，最短可為(wei)2年（含）。

十、證券投資基金發展的優惠

十一、過渡期優惠政策

十二、西部大開發的稅收優惠

適用范圍：

1、鼓(gu)勵類(lei)及(ji)優勢產業的項(xiang)目進口(kou)自用設備免征關稅(shui)；

2、鼓勵類(lei)的企業其主(zhu)營業務收入占總收入70%以上的，減按l5%的稅(shui)率；

3、2010年12月31日前新(xin)辦交通(tong)、電(dian)力、水利、郵政(zheng)、廣(guang)播電(dian)視企業，自開(kai)始(shi)生產經營(ying)之日起(qi)，所得稅2免3減半。

原優惠稅率過渡方法

1、自2008年(nian)1月1日(ri)起(qi)，原享(xiang)受(shou)低稅(shui)率(lv)(lv)(lv)優惠政策的企業，在新稅(shui)法施行后5年(nian)內逐步過渡到法定稅(shui)率(lv)(lv)(lv)。其中：享(xiang)受(shou)企業所得稅(shui)15%稅(shui)率(lv)(lv)(lv)的企業，2008年(nian)按18%稅(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行，2009年(nian)按20%稅(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行，2010年(nian)按22%稅(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行，2011年(nian)按24%稅(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行，2012年(nian)按25%稅(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行；原執(zhi)行24%稅(shui)率(lv)(lv)(lv)的企業，2008年(nian)起(qi)按25%稅(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行。

2、原(yuan)享(xiang)受企(qi)業(ye)所得稅(shui)“兩免(mian)三減(jian)半”、“五(wu)免(mian)五(wu)減(jian)半”等(deng)定(ding)期(qi)減(jian)免(mian)稅(shui)優惠的企(qi)業(ye)，新(xin)稅(shui)法施行(xing)后繼續按(an)原(yuan)稅(shui)收法律(lv)、行(xing)政(zheng)法規(gui)(gui)及(ji)相關(guan)檔(dang)規(gui)(gui)定(ding)的優惠辦法及(ji)年(nian)限享(xiang)受至(zhi)期(qi)滿為(wei)止，但因未獲利而尚未享(xiang)受稅(shui)收優惠的，其優惠期(qi)限從2008年(nian)度起計算。

3、享(xiang)受上述過渡優惠政策的企業，是(shi)指2007年3月16日以(yi)前經工(gong)商(shang)等登記管理機關登記設(she)立的企業。