【營業稅(shui)(shui)改增值稅(shui)(shui)】營業稅(shui)(shui)改增值稅(shui)(shui)對企(qi)業的影(ying)響

一、營業稅和增值稅概念解析

（一）營業稅：

營業稅(shui)是對(dui)我國(guo)境內提供應稅(shui)勞(lao)務、轉(zhuan)讓無形資產(chan)或銷(xiao)售(shou)不(bu)動產(chan)的(de)單位和個人所取得的(de)營業額進行征(zheng)收的(de)一(yi)種(zhong)商品(pin)和勞(lao)務稅(shui)。即以第二產(chan)業中(zhong)的(de)建筑業和第三(san)產(chan)業中(zhong)除批(pi)發(fa)零售(shou)業外(wai)的(de)其他行業的(de)流(liu)轉(zhuan)額來計征(zheng)的(de)稅(shui)。營業稅(shui)的(de)稅(shui)率分為5%與3%。

（二）增值稅：

增值(zhi)稅(shui)(shui)是對從(cong)事貨物銷售(shou)或提供加工(gong)、修理修配(pei)勞務(wu)、從(cong)事進口業務(wu)的(de)(de)單位和個人取得的(de)(de)增值(zhi)額(e)(e)為(wei)征稅(shui)(shui)對象進行征收的(de)(de)稅(shui)(shui)。增值(zhi)額(e)(e)是企業在生產經營過程(cheng)中(zhong)創造的(de)(de)那一(yi)部分(fen)利潤，增值(zhi)稅(shui)(shui)以第二(er)產業中(zhong)的(de)(de)工(gong)業和第三產業中(zhong)批發零售(shou)業的(de)(de)增加值(zhi)為(wei)稅(shui)(shui)基(ji)。

二、對企業影響分析

（一）減(jian)少了對企業(ye)(ye)的(de)重復(fu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，有利于提高企業(ye)(ye)利潤。在(zai)(zai)我國的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)結構中(zhong)，增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是最為重要的(de)兩(liang)(liang)個(ge)流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是我國第一大稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)則是我國地(di)方(fang)第一大稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，二者分(fen)立并(bing)行(xing)。其中(zhong)，營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)依據是全部營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)額，而(er)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)依據則是本次增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)額。在(zai)(zai)過去，這兩(liang)(liang)種(zhong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)同(tong)時存在(zai)(zai)，有效(xiao)增(zeng)(zeng)加了國家和地(di)方(fang)政府的(de)財(cai)政積累，但隨著(zhu)經濟的(de)發展，這種(zhong)兩(liang)(liang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)并(bing)行(xing)的(de)不(bu)合理(li)性也逐漸暴露(lu)了出(chu)來，主(zhu)要表現(xian)(xian)在(zai)(zai)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)流(liu)轉環節過多，其間存在(zai)(zai)著(zhu)重復(fu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)現(xian)(xian)象。同(tong)時，增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)(zheng)收范圍的(de)不(bu)同(tong)，使得增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)無法形成一個(ge)完整的(de)鏈條，因而(er)也導致(zhi)了重復(fu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)發生。

如建(jian)筑(zhu)企(qi)(qi)業(ye)在(zai)購進(jin)用(yong)于建(jian)筑(zhu)材(cai)(cai)料(liao)(liao)的(de)(de)時(shi)(shi)候，這部分(fen)材(cai)(cai)料(liao)(liao)已經以(yi)營業(ye)稅(shui)的(de)(de)方式被(bei)(bei)征(zheng)收過，但在(zai)企(qi)(qi)業(ye)完成建(jian)設并以(yi)實物(wu)出售的(de)(de)時(shi)(shi)候，這部分(fen)原(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)仍(reng)要以(yi)營業(ye)稅(shui)的(de)(de)方式再交納一次，相(xiang)當(dang)于這部分(fen)原(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)被(bei)(bei)重(zhong)復征(zheng)稅(shui)，無疑增加了(le)企(qi)(qi)業(ye)負擔(dan)，影響了(le)企(qi)(qi)業(ye)利(li)潤的(de)(de)提升(sheng)。而(er)“營改增”后，就可以(yi)將這部分(fen)建(jian)筑(zhu)材(cai)(cai)料(liao)(liao)予以(yi)抵扣(kou)，從而(er)避免(mian)了(le)重(zhong)復征(zheng)稅(shui)，提升(sheng)了(le)企(qi)(qi)業(ye)利(li)潤。據測算，本次“營改增”擴大地(di)區試(shi)點后，2013年企(qi)(qi)業(ye)將減輕負擔(dan)約1200億元。

（二）有(you)利于(yu)(yu)調動(dong)企(qi)業(ye)(ye)(ye)技改(gai)積(ji)極性，促進(jin)(jin)企(qi)業(ye)(ye)(ye)設(she)備升(sheng)級。在(zai)企(qi)業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)中，存在(zai)著大(da)量的(de)(de)(de)大(da)型生產(chan)(chan)器(qi)械(xie)，其(qi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)價值(zhi)(zhi)都(dou)很高，在(zai)過去(qu)，這(zhe)部分(fen)固(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)在(zai)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅中不能(neng)用(yong)(yong)于(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)折(zhe)扣，因(yin)(yin)而企(qi)業(ye)(ye)(ye)缺乏對這(zhe)部分(fen)器(qi)械(xie)進(jin)(jin)行升(sheng)級改(gai)造(zao)的(de)(de)(de)動(dong)力(li)，為減(jian)少(shao)固(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)折(zhe)舊(jiu)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)傾向于(yu)(yu)最大(da)限度(du)利用(yong)(yong)這(zhe)部分(fen)資(zi)(zi)產(chan)(chan)價值(zhi)(zhi)，使之24小時(shi)不間斷的(de)(de)(de)進(jin)(jin)行工(gong)作和(he)(he)生產(chan)(chan)，即使這(zhe)部分(fen)固(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)已經十(shi)分(fen)陳舊(jiu)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)也(ye)不愿意(yi)輕易舍去(qu)，導(dao)致高污染、高能(neng)耗企(qi)業(ye)(ye)(ye)屢禁不絕(jue)，也(ye)從總(zong)體上(shang)影響了(le)我(wo)國產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)結(jie)構調整的(de)(de)(de)順利推進(jin)(jin)。對此，2009年我(wo)國推出的(de)(de)(de)《增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅暫(zan)行條例》對固(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)抵扣進(jin)(jin)行了(le)新(xin)(xin)的(de)(de)(de)規(gui)定，因(yin)(yin)而，調動(dong)了(le)企(qi)業(ye)(ye)(ye)技術改(gai)造(zao)和(he)(he)更新(xin)(xin)設(she)備的(de)(de)(de)熱情(qing)。據統計，2012年，我(wo)國企(qi)業(ye)(ye)(ye)用(yong)(yong)于(yu)(yu)研發，更新(xin)(xin)設(she)備技術的(de)(de)(de)資(zi)(zi)金達到近1000億元，實現產(chan)(chan)出效益增(zeng)(zeng)比(bi)達30%以(yi)上(shang)。

（三）有利于促進我國服務業的快速發展，優化產業結構。在過去的五年，我國一直致力于產業結構的調整，希圖實現“三產”的最優化配置，從而最大限度地解放生產力，發展生產力。但對照“十一五”目標，我們發現，其中很多目標都超額完成了，但唯有“三產”目標，卻沒有完成，求其根本，在于第三產業——服務業始終沒有真正發展壯大起來，這里雖然有多種因素在里面，但與我國現行稅制不合理，無法刺激服務業蓬勃發展是有著直接關系的。正如我國稅務局官員許善達所說，是由于“沒有解決制度上的障礙，只是在其他的政策上做了很多的調整，這么重要的一個制度障礙沒有解決，所以制造業、服(fu)務業的(de)(de)產業結構(gou)總是(shi)實(shi)現(xian)(xian)不了(le)原來的(de)(de)目標(biao)。十一(yi)五也(ye)好，包括十二(er)五，我們如果不搞營(ying)業稅(shui)改增值稅(shui)，十二(er)五中(zhong)間發(fa)展服務業的(de)(de)目標(biao)還(huan)是(shi)實(shi)現(xian)(xian)不了(le)。”所以，要想(xiang)從根本上實(shi)現(xian)(xian)我國的(de)(de)產業結構(gou)調(diao)整，改變目前(qian)制(zhi)造業一(yi)家獨大(da)的(de)(de)局面，必須(xu)要大(da)力(li)推(tui)行“營(ying)改增”，以促(cu)進第三產業的(de)(de)快速發(fa)展。

（四(si)）對于(yu)(yu)有(you)(you)些企(qi)業(ye)，其(qi)(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)賦可能(neng)(neng)不會減(jian)(jian)(jian)少，甚至(zhi)有(you)(you)所增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加。當然(ran)，“營改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)” 也并非對所有(you)(you)的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)都有(you)(you)益，如(ru)(ru)果(guo)企(qi)業(ye)規模較小(xiao)，則企(qi)業(ye)利潤往往比較有(you)(you)限，由(you)于(yu)(yu)會計成(cheng)本一般比較高，讓其(qi)(qi)承擔可能(neng)(neng)難以接受，因而(er)按照目前(qian)的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)條例，可選擇按照營業(ye)額的(de)(de)(de)3%繳納增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，但(dan)條例同時(shi)規定(ding)(ding)，這樣的(de)(de)(de)話(hua)，就(jiu)不得進(jin)行增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)抵扣；因此(ci)，對于(yu)(yu)沒有(you)(you)完整會計賬冊的(de)(de)(de)小(xiao)微企(qi)業(ye)來說，他們(men)是無法(fa)享受增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)抵扣帶來的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負減(jian)(jian)(jian)輕的(de)(de)(de)。此(ci)外，對于(yu)(yu)有(you)(you)些企(qi)業(ye)，如(ru)(ru)建筑企(qi)業(ye)，《增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例實(shi)施細則》規定(ding)(ding)，如(ru)(ru)果(guo)施工企(qi)業(ye)提供的(de)(de)(de)設備不是自產(chan)貨物，且提供的(de)(de)(de)設備材料價(jia)值(zhi)(zhi)超過合同總價(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)50%以上，那(nei)么(me)就(jiu)有(you)(you)可能(neng)(neng)面臨被全額征收(shou)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)風(feng)險，這樣的(de)(de)(de)話(hua)，企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負不但(dan)不會減(jian)(jian)(jian)輕，反而(er)還會增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加。

三、總結

綜上分析，我(wo)們可以(yi)看到(dao)(dao)，“營(ying)改(gai)增(zeng)”試(shi)點(dian)實行(xing)以(yi)來，大部分企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)稅賦都有(you)所(suo)減少，從(cong)而(er)導致企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)利潤增(zeng)加，同時(shi)也(ye)加快了我(wo)國(guo)第三產業(ye)的(de)發(fa)展(zhan)，促進了我(wo)國(guo)經濟(ji)結構的(de)調整。但同時(shi)，我(wo)們也(ye)看到(dao)(dao)，對于(yu)某(mou)些(xie)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)來說，“營(ying)改(gai)增(zeng)”非但沒有(you)起到(dao)(dao)降低(di)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)稅賦的(de)作用，反而(er)使企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)稅賦進一步增(zeng)加，無(wu)疑，這樣的(de)結果是和制定政策的(de)初衷(zhong)不(bu)相符的(de)，這也(ye)說明“營(ying)改(gai)增(zeng)”尚(shang)存在(zai)一定的(de)政策性紕(pi)漏，因而(er)需要(yao)在(zai)后期不(bu)斷修正，以(yi)達到(dao)(dao)減輕(qing)所(suo)有(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)稅賦，促進企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)發(fa)展(zhan)的(de)目的(de)。

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