【營業(ye)稅(shui)改(gai)增(zeng)值稅(shui)】營業(ye)稅(shui)改(gai)增(zeng)值稅(shui)對企業(ye)的(de)影(ying)響

一、營業稅和增值稅概念解析

（一）營業稅：

營業(ye)稅(shui)(shui)是對我(wo)國境內提供(gong)應稅(shui)(shui)勞務(wu)、轉讓(rang)無形資產(chan)或銷(xiao)售不動產(chan)的(de)(de)(de)單位和個(ge)人所(suo)取得的(de)(de)(de)營業(ye)額(e)進行征收的(de)(de)(de)一種商品和勞務(wu)稅(shui)(shui)。即(ji)以第(di)(di)二產(chan)業(ye)中的(de)(de)(de)建(jian)筑業(ye)和第(di)(di)三產(chan)業(ye)中除批發零(ling)售業(ye)外的(de)(de)(de)其他行業(ye)的(de)(de)(de)流轉額(e)來(lai)計征的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。營業(ye)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)分為5%與(yu)3%。

（二）增值稅：

增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)是(shi)對(dui)從事貨物銷售或(huo)提供加(jia)工、修理修配(pei)勞(lao)務(wu)、從事進口業(ye)務(wu)的單(dan)位和個人取得的增(zeng)值(zhi)額為征稅(shui)(shui)對(dui)象進行(xing)征收的稅(shui)(shui)。增(zeng)值(zhi)額是(shi)企業(ye)在生產經營(ying)過程中(zhong)創造的那一部分利潤(run)，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)以第二(er)產業(ye)中(zhong)的工業(ye)和第三(san)產業(ye)中(zhong)批發(fa)零售業(ye)的增(zeng)加(jia)值(zhi)為稅(shui)(shui)基。

二、對企業影響分析

（一）減少了(le)(le)對企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅，有利(li)于提高企業(ye)(ye)利(li)潤。在(zai)(zai)我(wo)國的(de)(de)(de)稅制結構中(zhong)，增值(zhi)(zhi)(zhi)稅和營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅是(shi)(shi)(shi)最為重(zhong)要的(de)(de)(de)兩個流(liu)轉(zhuan)稅稅種，增值(zhi)(zhi)(zhi)稅是(shi)(shi)(shi)我(wo)國第一大稅種，營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅則是(shi)(shi)(shi)我(wo)國地方第一大稅種，二者(zhe)分立并(bing)行(xing)。其中(zhong)，營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅的(de)(de)(de)計稅依(yi)據是(shi)(shi)(shi)全部(bu)營(ying)(ying)業(ye)(ye)額，而增值(zhi)(zhi)(zhi)稅的(de)(de)(de)計稅依(yi)據則是(shi)(shi)(shi)本次(ci)增值(zhi)(zhi)(zhi)額。在(zai)(zai)過去，這(zhe)兩種稅制同(tong)時存在(zai)(zai)，有效增加了(le)(le)國家和地方政府的(de)(de)(de)財政積累，但(dan)隨著(zhu)經濟的(de)(de)(de)發(fa)展，這(zhe)種兩稅并(bing)行(xing)的(de)(de)(de)不合理性也(ye)逐漸暴露了(le)(le)出來(lai)，主要表現在(zai)(zai)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅的(de)(de)(de)流(liu)轉(zhuan)環節過多，其間存在(zai)(zai)著(zhu)重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅的(de)(de)(de)現象。同(tong)時，增值(zhi)(zhi)(zhi)稅和營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅征(zheng)(zheng)收(shou)范(fan)圍的(de)(de)(de)不同(tong)，使得增值(zhi)(zhi)(zhi)稅無法形成一個完整的(de)(de)(de)鏈條，因而也(ye)導(dao)致了(le)(le)重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅的(de)(de)(de)發(fa)生。

如建(jian)筑企(qi)(qi)業(ye)在購進(jin)用于建(jian)筑材料(liao)的(de)(de)時候(hou)，這(zhe)部(bu)分(fen)材料(liao)已經以(yi)(yi)營業(ye)稅(shui)的(de)(de)方(fang)式被(bei)征(zheng)收過(guo)，但在企(qi)(qi)業(ye)完成(cheng)建(jian)設并以(yi)(yi)實(shi)物出售的(de)(de)時候(hou)，這(zhe)部(bu)分(fen)原材料(liao)仍(reng)要以(yi)(yi)營業(ye)稅(shui)的(de)(de)方(fang)式再交納一次，相(xiang)當于這(zhe)部(bu)分(fen)原材料(liao)被(bei)重復(fu)征(zheng)稅(shui)，無疑增加了(le)企(qi)(qi)業(ye)負(fu)擔(dan)，影響了(le)企(qi)(qi)業(ye)利潤(run)的(de)(de)提(ti)升。而“營改(gai)增”后，就可以(yi)(yi)將(jiang)這(zhe)部(bu)分(fen)建(jian)筑材料(liao)予以(yi)(yi)抵(di)扣，從而避(bi)免了(le)重復(fu)征(zheng)稅(shui)，提(ti)升了(le)企(qi)(qi)業(ye)利潤(run)。據測算，本次“營改(gai)增”擴(kuo)大地(di)區試點后，2013年企(qi)(qi)業(ye)將(jiang)減(jian)輕負(fu)擔(dan)約1200億元。

（二）有利(li)于(yu)調(diao)(diao)動企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)技改積極性，促進(jin)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)設(she)備升級。在企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)中，存在著大(da)量(liang)的大(da)型生產(chan)(chan)(chan)(chan)器(qi)械(xie)，其資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)價(jia)值(zhi)都很高，在過去(qu)，這部分(fen)(fen)(fen)(fen)固定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)在增值(zhi)稅中不(bu)能(neng)用(yong)于(yu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)折(zhe)扣(kou)，因而企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)缺乏對這部分(fen)(fen)(fen)(fen)器(qi)械(xie)進(jin)行(xing)(xing)升級改造(zao)的動力，為減少(shao)固定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)折(zhe)舊，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)傾向于(yu)最大(da)限度利(li)用(yong)這部分(fen)(fen)(fen)(fen)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)價(jia)值(zhi)，使之(zhi)24小時不(bu)間斷的進(jin)行(xing)(xing)工作和生產(chan)(chan)(chan)(chan)，即(ji)使這部分(fen)(fen)(fen)(fen)固定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)已(yi)經(jing)十(shi)分(fen)(fen)(fen)(fen)陳舊，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)也不(bu)愿意輕易舍去(qu)，導致高污(wu)染、高能(neng)耗企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)屢禁不(bu)絕，也從總體上影(ying)響了(le)(le)(le)我國(guo)產(chan)(chan)(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)結(jie)構調(diao)(diao)整的順利(li)推進(jin)。對此，2009年(nian)我國(guo)推出的《增值(zhi)稅暫(zan)行(xing)(xing)條(tiao)例》對固定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)抵扣(kou)進(jin)行(xing)(xing)了(le)(le)(le)新的規定(ding)，因而，調(diao)(diao)動了(le)(le)(le)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)技術改造(zao)和更新設(she)備的熱情。據(ju)統(tong)計，2012年(nian)，我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)用(yong)于(yu)研發，更新設(she)備技術的資(zi)(zi)(zi)(zi)金達(da)到近1000億元，實現產(chan)(chan)(chan)(chan)出效益增比達(da)30%以上。

（三）有利于促進我國服務業的快速發展，優化產業結構。在過去的五年，我國一直致力于產業結構的調整，希圖實現“三產”的最優化配置，從而最大限度地解放生產力，發展生產力。但對照“十一五”目標，我們發現，其中很多目標都超額完成了，但唯有“三產”目標，卻沒有完成，求其根本，在于第三產業——服務業始終沒有真正發展壯大起來，這里雖然有多種因素在里面，但與我國現行稅制不合理，無法刺激服務業蓬勃發展是有著直接關系的。正如我國稅務局官員許善達所說，是由于“沒有解決制度上的障礙，只是在其他的政策上做了很多的調整，這么重要的一個制度障礙沒有解決，所以制造業、服務(wu)業的(de)(de)(de)產業(ye)(ye)結構總是實(shi)(shi)(shi)現不了原來的(de)(de)(de)目(mu)標(biao)。十(shi)一五(wu)也好，包括十(shi)二五(wu)，我們如果不搞營業(ye)(ye)稅改增(zeng)值稅，十(shi)二五(wu)中間發展服(fu)務業(ye)(ye)的(de)(de)(de)目(mu)標(biao)還是實(shi)(shi)(shi)現不了。”所以，要想從根本(ben)上實(shi)(shi)(shi)現我國的(de)(de)(de)產業(ye)(ye)結構調整，改變目(mu)前制(zhi)造業(ye)(ye)一家獨大的(de)(de)(de)局面，必須(xu)要大力推(tui)行“營改增(zeng)”，以促進(jin)第三產業(ye)(ye)的(de)(de)(de)快速(su)發展。

（四）對于有(you)(you)些企業(ye)(ye)，其稅(shui)(shui)賦可(ke)能不(bu)會(hui)(hui)減少，甚至有(you)(you)所增(zeng)(zeng)加(jia)。當然，“營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)” 也并非對所有(you)(you)的企業(ye)(ye)都有(you)(you)益，如果(guo)企業(ye)(ye)規(gui)(gui)(gui)模較小，則企業(ye)(ye)利潤往往比較有(you)(you)限，由于會(hui)(hui)計成本一般比較高，讓(rang)其承擔可(ke)能難(nan)以接(jie)受，因而按(an)照(zhao)目前的增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)條(tiao)例(li)(li)，可(ke)選擇按(an)照(zhao)營(ying)業(ye)(ye)額的3%繳納增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)，但條(tiao)例(li)(li)同(tong)時規(gui)(gui)(gui)定，這樣的話，就不(bu)得進行增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)抵扣；因此，對于沒(mei)有(you)(you)完整(zheng)會(hui)(hui)計賬冊的小微企業(ye)(ye)來說(shuo)，他們是(shi)無法享受增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)抵扣帶來的稅(shui)(shui)負減輕的。此外，對于有(you)(you)些企業(ye)(ye)，如建筑企業(ye)(ye)，《增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)(li)實施細(xi)則》規(gui)(gui)(gui)定，如果(guo)施工企業(ye)(ye)提供(gong)的設備(bei)不(bu)是(shi)自(zi)產貨物，且(qie)提供(gong)的設備(bei)材料價值(zhi)(zhi)超(chao)過(guo)合同(tong)總價值(zhi)(zhi)的50%以上，那么就有(you)(you)可(ke)能面臨(lin)被全額征收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)的風險(xian)，這樣的話，企業(ye)(ye)稅(shui)(shui)負不(bu)但不(bu)會(hui)(hui)減輕，反(fan)而還會(hui)(hui)增(zeng)(zeng)加(jia)。

三、總結

綜上分析(xi)，我們(men)可以(yi)(yi)看到，“營改(gai)增(zeng)(zeng)”試點實行(xing)以(yi)(yi)來(lai)，大(da)部分企業稅賦(fu)都(dou)有(you)所(suo)減少，從而導(dao)致企業利潤增(zeng)(zeng)加，同時(shi)也(ye)加快(kuai)了我國第三產業的(de)發展，促進了我國經濟結構的(de)調整。但同時(shi)，我們(men)也(ye)看到，對(dui)于某些企業來(lai)說(shuo)，“營改(gai)增(zeng)(zeng)”非但沒有(you)起(qi)到降低企業稅賦(fu)的(de)作(zuo)用(yong)，反而使企業的(de)稅賦(fu)進一步增(zeng)(zeng)加，無疑，這樣(yang)的(de)結果(guo)是和制定政策(ce)的(de)初衷不相符的(de)，這也(ye)說(shuo)明(ming)“營改(gai)增(zeng)(zeng)”尚存在一定的(de)政策(ce)性紕漏(lou)，因而需(xu)要在后(hou)期不斷修正，以(yi)(yi)達(da)到減輕所(suo)有(you)企業稅賦(fu)，促進企業發展的(de)目的(de)。

營業稅金及附加包括哪些》》

企業所得稅計算方法》》