【基金會(hui)計(ji)】基金會(hui)計(ji)工(gong)作內容(rong) 基金會(hui)計(ji)核算業務指引

基金會計工作內容

基金會計產生于18世紀的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預算制度和基金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)，并逐(zhu)步從(cong)政(zheng)(zheng)府(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)推廣(guang)至(zhi)政(zheng)(zheng)府(fu)舉辦的(de)公(gong)立非(fei)營(ying)利組織。形成(cheng)了比較完善的(de)基(ji)金(jin)制和基(ji)金(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)。基(ji)金(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)定(ding)義為：“指政(zheng)(zheng)府(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)（包(bao)括政(zheng)(zheng)府(fu)財政(zheng)(zheng)部門(men)(men)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)和政(zheng)(zheng)府(fu)行(xing)政(zheng)(zheng)部門(men)(men)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)）及(ji)公(gong)立非(fei)營(ying)利組織會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)（國有事業(ye)單位(wei)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)）以基(ji)金(jin)為基(ji)礎，按照基(ji)金(jin)種(zhong)類進行(xing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)核算與(yu)報告的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)體制或模式(shi)”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美國政(zheng)府會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)主(zhu)體是基(ji)金和(he)帳群，前已述(shu)及(ji)，政(zheng)府單(dan)位(wei)和(he)非營利組(zu)織中(zhong)的(de)(de)基(ji)金，是作為一(yi)(yi)個(ge)(ge)單(dan)位(wei)或組(zu)織中(zhong)的(de)(de)若干個(ge)(ge)相互獨(du)立的(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)主(zhu)體來看(kan)待的(de)(de)，每種基(ji)金均有其特定的(de)(de)資產、負債、收入、支出(chu)和(he)基(ji)金結余(yu)。而企業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)中(zhong)使用的(de)(de)基(ji)金，所發生的(de)(de)收支作為企業(ye)經營活動中(zhong)的(de)(de)一(yi)(yi)部(bu)分，把整個(ge)(ge)組(zu)織作為一(yi)(yi)個(ge)(ge)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)主(zhu)體。所以，嚴格(ge)地(di)講(jiang)，西(xi)方政(zheng)府會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)實際上是一(yi)(yi)種基(ji)金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)。

2、基金有其特定的會計等式

一般而言，不(bu)同的(de)基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)類型具(ju)有不(bu)同的(de)會(hui)(hui)計(ji)等(deng)式(shi)(shi)。政(zheng)府(fu)基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)計(ji)等(deng)式(shi)(shi)為(wei)：流動資產(chan)－流動負(fu)(fu)債(zhai)=基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)余(yu)額；權(quan)益基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)計(ji)等(deng)式(shi)(shi)為(wei)：流動資產(chan)+非流動資產(chan)=流動負(fu)(fu)債(zhai)+長(chang)期負(fu)(fu)債(zhai)+繳入資本+保留余(yu)額。權(quan)益基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)計(ji)與政(zheng)府(fu)基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)計(ji)不(bu)同的(de)是(shi)，要計(ji)量(liang)和確定(ding)凈(jing)收益、財(cai)務(wu)狀況和現(xian)金(jin)(jin)流量(liang)。

3、基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美(mei)國政(zheng)府(fu)會(hui)計準則委員會(hui)從總(zong)體上來說不贊(zan)成(cheng)采用(yong)現(xian)金制(zhi)(zhi)（收付實現(xian)制(zhi)(zhi)）基(ji)(ji)礎(chu)，而贊(zan)成(cheng)采用(yong)應計制(zhi)(zhi)（權(quan)責(ze)發生(sheng)制(zhi)(zhi)）基(ji)(ji)礎(chu)，但(dan)采用(yong)應計制(zhi)(zhi)基(ji)(ji)礎(chu)對(dui)政(zheng)府(fu)會(hui)計來說又是不恰(qia)當的，所以美(mei)國就對(dui)應計制(zhi)(zhi)基(ji)(ji)礎(chu)作了改革，稱之為修正的應計制(zhi)(zhi)基(ji)(ji)礎(chu)。

4、將預算納入到會計核算中去

即每(mei)項(xiang)基金的(de)(de)財(cai)源流(liu)入(ru)和(he)(he)流(liu)出，設置相應的(de)(de)“預(yu)算(suan)(suan)帳(zhang)戶”和(he)(he)“實(shi)績帳(zhang)戶”。將同(tong)一(yi)項(xiang)財(cai)源流(liu)入(ru)或(huo)流(liu)出的(de)(de)預(yu)算(suan)(suan)數(shu)和(he)(he)實(shi)際發生數(shu)均反映于帳(zhang)面上，以(yi)便隨時進(jin)行直接比(bi)較(jiao)而(er)發揮預(yu)算(suan)(suan)對政府事務的(de)(de)控制作用(yong)。

基金會計的確認計量

1、基金會計的確認

美國政府會(hui)計(ji)準則規定基金(jin)會(hui)計(ji)采用應(ying)計(ji)會(hui)計(ji)基礎(chu)或修正的應(ying)計(ji)制會(hui)計(ji)基礎(chu)，據以衡量財務狀況及其執行結果。

（1）政府基金收入應(ying)(ying)在其有效(xiao)可衡量的(de)會計期(qi)(qi)間確認；支(zhi)出方面，除一般長期(qi)(qi)負(fu)債與帶息特征稅捐所發生(sheng)的(de)負(fu)債的(de)未到期(qi)(qi)利息，應(ying)(ying)在到期(qi)(qi)時確認外，各種支(zhi)出均應(ying)(ying)在發生(sheng)并可計量的(de)會計期(qi)(qi)內予(yu)以確認。

（2）權益(yi)基金的收入和費用，應按(an)應計制會計基礎確認(ren)。收益(yi)應于賺(zhuan)取并(bing)可計量(liang)的會計期間內(nei)予(yu)以確認(ren)；費用應于發生并(bing)可計量(liang)的會計期間內(nei)予(yu)以確認(ren)。

（3）信代(dai)基(ji)(ji)金(jin)的(de)(de)收益(yi)、費用(yong)和支出，在適當的(de)(de)情況下，應按(an)(an)符(fu)合基(ji)(ji)金(jin)會計目的(de)(de)的(de)(de)基(ji)(ji)礎(chu)加以確(que)認。留本(ben)信托基(ji)(ji)金(jin)及退休信托基(ji)(ji)金(jin)應按(an)(an)應計制基(ji)(ji)礎(chu)處理；可消耗信托基(ji)(ji)金(jin)應按(an)(an)修正的(de)(de)應計會計基(ji)(ji)礎(chu)處理。

（4）基金(jin)轉移應(ying)(ying)在基金(jin)間(jian)發(fa)生的應(ying)(ying)收應(ying)(ying)付的會計期(qi)間(jian)確(que)認。

2、基金會計的計量

基(ji)金(jin)會計的計量原則是(shi)按當期實(shi)際發生或轉入的數額計價，在基(ji)金(jin)存續(xu)期間的任何時點，其基(ji)金(jin)余額依據資產(chan)、負債計量結果計量。?

基金會計的報告

基(ji)金(jin)(jin)會(hui)計(ji)報(bao)(bao)告包(bao)括期(qi)中和(he)年度財(cai)(cai)務報(bao)(bao)告。綜合年度財(cai)(cai)務報(bao)(bao)告一(yi)般包(bao)括：序言部分、個別基(ji)金(jin)(jin)以及聯合和(he)合并財(cai)(cai)務報(bao)(bao)表、報(bao)(bao)表注釋、附表、其他要(yao)求(qiu)的信息、文(wen)字說(shuo)明和(he)統(tong)計(ji)表。基(ji)金(jin)(jin)會(hui)計(ji)下的會(hui)計(ji)報(bao)(bao)表，包(bao)括資產負債(zhai)表、收支及基(ji)金(jin)(jin)變動(dong)表和(he)現金(jin)(jin)流量表，均(jun)應按(an)基(ji)金(jin)(jin)種類或基(ji)金(jin)(jin)組分設專欄列報(bao)(bao)。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預算會計目標的要求

預算(suan)會(hui)計(ji)(ji)的目標(biao)在于為會(hui)計(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)使(shi)用者提供資源分配(pei)決策和經營責任評價的有用信(xin)(xin)息(xi)。政府及事業單(dan)(dan)位(wei)資財的提供者，一般要(yao)求(qiu)將資財使(shi)用在指定的用途上(shang)，這就客觀上(shang)要(yao)求(qiu)對基金主體(ti)單(dan)(dan)獨核(he)算(suan)和披露相關的會(hui)計(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)，以滿足資財提供者和社會(hui)公眾(zhong)了解基金收支結余(yu)情況(kuang)，實現預算(suan)會(hui)計(ji)(ji)的目標(biao)。

2、建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨著我(wo)國(guo)社(she)會主(zhu)義市場經濟的(de)發展，已(yi)出(chu)現了(le)需要(yao)單獨(du)核(he)算的(de)基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)，并在相應法(fa)規制(zhi)度中(zhong)已(yi)要(yao)求推行基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)制(zhi)。《中(zhong)國(guo)教(jiao)育(yu)改(gai)革和發展綱要(yao)》提(ti)出(chu)，高等學(xue)(xue)校(xiao)要(yao)“改(gai)革按(an)學(xue)(xue)生人數撥款的(de)辦法(fa)，逐步實行基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)制(zhi)”。《中(zhong)共中(zhong)央(yang)關于科學(xue)(xue)技術體制(zhi)改(gai)革的(de)決(jue)定》中(zhong)也明確指(zhi)出(chu)：“對基(ji)(ji)礎(chu)研究(jiu)和部分應用(yong)科研工作，逐步試(shi)行科學(xue)(xue)基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)制(zhi)，資金(jin)(jin)(jin)來源主(zhu)要(yao)靠(kao)國(guo)家撥款”。新《會計法(fa)》第十條第4點所(suo)指(zhi)的(de)“資本、基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)的(de)增(zeng)減”，就是行政事業單位按(an)照法(fa)律(lv)法(fa)規的(de)規定而設置(zhi)或籌集(ji)的(de)具有(you)特定用(yong)途的(de)資金(jin)(jin)(jin)，如政府基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)、社(she)會保險基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)、教(jiao)育(yu)基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)等。

3、建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基金制，有(you)利于強化政府及事(shi)業單位預(yu)算的(de)約束力，規范會計(ji)核算，有(you)利于制衡權(quan)力，促進法(fa)治，防腐(fu)倡廉(lian)。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)計(ji)信息是(shi)國(guo)際商(shang)業語言。積極吸取國(guo)外的(de)先(xian)進經驗，洋(yang)為中(zhong)用，是(shi)加快(kuai)(kuai)我(wo)國(guo)政府及(ji)事業單位會(hui)計(ji)改革步伐的(de)手段。所以(yi)，推行基金(jin)會(hui)計(ji)；有利于與國(guo)外會(hui)計(ji)的(de)交流，盡快(kuai)(kuai)與國(guo)際會(hui)計(ji)慣例(li)接(jie)軌。

基金會計的業務外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉化為投資的渠道，相應地也出現一些新的會計問題迫切需要與之相適應的會計理論加以指導。而且，新的會計準則實施，我們在業務方法上，規則標準上更加的國際化。另一方面，基金已經進入了一個從規模擴張到整個結構，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業發展的過程中，一直采取了大而全的發展模式，從國際的基金業發展，國際托管銀行業的發展(zhan)，處理(li)的外包業務越來越專業化。

“記帳的(de)環節(jie)”外(wai)包，這一(yi)(yi)(yi)說法得到了一(yi)(yi)(yi)些基(ji)金公司的(de)支持，如鵬華基(ji)金這幾(ji)年(nian)來(lai)，一(yi)(yi)(yi)直在探討外(wai)包業務(wu)，比如基(ji)金會(hui)計。但是(shi)從市場(chang)來(lai)看，還(huan)沒(mei)有(you)(you)一(yi)(yi)(yi)家機(ji)構(gou)能夠做(zuo)到完(wan)全委(wei)托(tuo)(tuo)，有(you)(you)一(yi)(yi)(yi)部分是(shi)部分委(wei)托(tuo)(tuo)。如果有(you)(you)這樣的(de)機(ji)會(hui)，他(ta)們(men)非常(chang)愿意(yi)把(ba)這樣的(de)業務(wu)委(wei)托(tuo)(tuo)出去。對(dui)他(ta)們(men)來(lai)說，對(dui)投(tou)資者來(lai)說，會(hui)有(you)(you)更多(duo)的(de)精力做(zuo)他(ta)們(men)的(de)核心業務(wu)，也體現(xian)了社(she)會(hui)的(de)專業分工(gong)。

其實，基金(jin)(jin)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)可以將基金(jin)(jin)的銷(xiao)售宣傳項目委托給銀行(xing)、專業的財經(jing)公(gong)(gong)關公(gong)(gong)司(si)(si)(si)等，記得國投(tou)瑞銀的一副總曾經(jing)對我(wo)講，專業的財經(jing)公(gong)(gong)關公(gong)(gong)司(si)(si)(si)能(neng)更體(ti)現專業化(hua)，大(da)家有目共睹，近幾年一些證券、財經(jing)媒體(ti)的記者紛紛跳槽到基金(jin)(jin)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的營銷(xiao)部門，想來是(shi)基金(jin)(jin)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的非核(he)心部門，豈不是(shi)在邊緣(yuan)上游走？

依此類推分析，如果以后基金(jin)專(zhuan)業(ye)(ye)化(hua)分工，繁瑣的(de)工作，而(er)且外面的(de)專(zhuan)業(ye)(ye)機構做成本(ben)更低(di)，基金(jin)就(jiu)沒有(you)必要養那么(me)多人。如果將(jiang)基金(jin)會計(ji)記(ji)帳外包(bao)給專(zhuan)業(ye)(ye)的(de)會計(ji)機構，問題(ti)是這種行為(wei)如果是志愿的(de)，就(jiu)要核算成本(ben)與收(shou)益。不同的(de)基金(jin)公司可(ke)能有(you)不同的(de)考慮(lv)。小公司可(ke)能勉(mian)強生(sheng)存，還(huan)談不到更好的(de)專(zhuan)業(ye)(ye)化(hua)發展的(de)地步。所以“外包(bao)”基金(jin)會計(ji)還(huan)有(you)相(xiang)關這方面的(de)操作，在新(xin)形(xing)勢(shi)下(xia)應是要重要研(yan)究的(de)課題(ti)。