【基(ji)金會(hui)計】基(ji)金會(hui)計工作內容 基(ji)金會(hui)計核算業務指(zhi)引

基金會計工作內容

基金會計產生于18世紀的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預算制度和基金會(hui)計(ji)(ji)(ji)，并逐步(bu)從政府會(hui)計(ji)(ji)(ji)推廣(guang)至政府舉辦(ban)的公立非營利組(zu)(zu)織(zhi)。形成了比(bi)較完善的基(ji)(ji)金制和(he)基(ji)(ji)金會(hui)計(ji)(ji)(ji)。基(ji)(ji)金會(hui)計(ji)(ji)(ji)定義為：“指政府會(hui)計(ji)(ji)(ji)（包括政府財政部門會(hui)計(ji)(ji)(ji)和(he)政府行(xing)政部門會(hui)計(ji)(ji)(ji)）及公立非營利組(zu)(zu)織(zhi)會(hui)計(ji)(ji)(ji)（國(guo)有事業(ye)單位(wei)會(hui)計(ji)(ji)(ji)）以基(ji)(ji)金為基(ji)(ji)礎(chu)，按照(zhao)基(ji)(ji)金種類進行(xing)會(hui)計(ji)(ji)(ji)核算與報(bao)告的會(hui)計(ji)(ji)(ji)體制或模(mo)式(shi)”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美國政府(fu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)的主(zhu)體(ti)是基(ji)金(jin)(jin)和帳群，前已述及(ji)，政府(fu)單(dan)位(wei)和非(fei)營利組織中(zhong)的基(ji)金(jin)(jin)，是作(zuo)(zuo)為一(yi)個(ge)單(dan)位(wei)或組織中(zhong)的若干個(ge)相(xiang)互(hu)獨立的會(hui)(hui)(hui)計(ji)主(zhu)體(ti)來看待(dai)的，每種基(ji)金(jin)(jin)均有其特定的資產、負債(zhai)、收入、支出和基(ji)金(jin)(jin)結余(yu)。而企(qi)業會(hui)(hui)(hui)計(ji)中(zhong)使用的基(ji)金(jin)(jin)，所發生的收支作(zuo)(zuo)為企(qi)業經營活動中(zhong)的一(yi)部分，把(ba)整個(ge)組織作(zuo)(zuo)為一(yi)個(ge)會(hui)(hui)(hui)計(ji)主(zhu)體(ti)。所以，嚴格地講，西方政府(fu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)實(shi)際上是一(yi)種基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)(hui)計(ji)。

2、基金有其特定的會計等式

一般而(er)言(yan)，不(bu)同的基(ji)金(jin)類型(xing)具(ju)有不(bu)同的會(hui)計(ji)等式。政府(fu)基(ji)金(jin)會(hui)計(ji)等式為：流(liu)動(dong)資(zi)(zi)產－流(liu)動(dong)負債=基(ji)金(jin)余(yu)額；權益基(ji)金(jin)會(hui)計(ji)等式為：流(liu)動(dong)資(zi)(zi)產+非流(liu)動(dong)資(zi)(zi)產=流(liu)動(dong)負債+長期負債+繳入資(zi)(zi)本+保留(liu)余(yu)額。權益基(ji)金(jin)會(hui)計(ji)與政府(fu)基(ji)金(jin)會(hui)計(ji)不(bu)同的是，要(yao)計(ji)量和確定(ding)凈收益、財務狀況和現(xian)金(jin)流(liu)量。

3、基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國政(zheng)府(fu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則委員會(hui)從總體(ti)上來(lai)說不贊成(cheng)采(cai)(cai)(cai)用現金制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)（收付實(shi)現制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)）基(ji)(ji)礎(chu)，而(er)贊成(cheng)采(cai)(cai)(cai)用應計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)（權責發生制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)）基(ji)(ji)礎(chu)，但采(cai)(cai)(cai)用應計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)基(ji)(ji)礎(chu)對政(zheng)府(fu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)來(lai)說又是(shi)不恰當的，所以美國就對應計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)基(ji)(ji)礎(chu)作(zuo)了改革，稱之為修(xiu)正的應計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)基(ji)(ji)礎(chu)。

4、將預算納入到會計核算中去

即每項基金的(de)(de)(de)財源(yuan)流(liu)入和(he)流(liu)出，設置(zhi)相應的(de)(de)(de)“預(yu)算(suan)帳戶”和(he)“實(shi)績帳戶”。將同一項財源(yuan)流(liu)入或流(liu)出的(de)(de)(de)預(yu)算(suan)數和(he)實(shi)際發生(sheng)數均反映于帳面上(shang)，以便隨(sui)時進行直接比較而發揮預(yu)算(suan)對政府事務的(de)(de)(de)控制作(zuo)用。

基金會計的確認計量

1、基金會計的確認

美國政府會(hui)計準則規定基金(jin)會(hui)計采用應計會(hui)計基礎(chu)(chu)或修正的應計制(zhi)會(hui)計基礎(chu)(chu)，據以衡量財(cai)務狀況(kuang)及其執行結果。

（1）政府基金收(shou)入應在其有(you)效可(ke)衡量的(de)會計(ji)期(qi)間確(que)認；支(zhi)出方(fang)面(mian)，除一(yi)般長期(qi)負債(zhai)與帶息特征稅捐(juan)所發生的(de)負債(zhai)的(de)未到期(qi)利息，應在到期(qi)時確(que)認外，各種支(zhi)出均應在發生并可(ke)計(ji)量的(de)會計(ji)期(qi)內予以確(que)認。

（2）權益基金的(de)(de)收(shou)入(ru)和費(fei)用，應(ying)按應(ying)計(ji)(ji)(ji)制會計(ji)(ji)(ji)基礎確(que)認。收(shou)益應(ying)于賺取并可計(ji)(ji)(ji)量的(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)期間內予以確(que)認；費(fei)用應(ying)于發生并可計(ji)(ji)(ji)量的(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)期間內予以確(que)認。

（3）信代基(ji)(ji)(ji)金(jin)的(de)收益、費用和支出，在(zai)適當的(de)情況下(xia)，應按符合基(ji)(ji)(ji)金(jin)會計(ji)(ji)目(mu)的(de)的(de)基(ji)(ji)(ji)礎加以確認。留(liu)本信托基(ji)(ji)(ji)金(jin)及退休信托基(ji)(ji)(ji)金(jin)應按應計(ji)(ji)制基(ji)(ji)(ji)礎處理；可消耗信托基(ji)(ji)(ji)金(jin)應按修正的(de)應計(ji)(ji)會計(ji)(ji)基(ji)(ji)(ji)礎處理。

（4）基(ji)金轉移應在基(ji)金間發(fa)生的應收應付的會計期間確認(ren)。

2、基金會計的計量

基(ji)金會計(ji)的計(ji)量原則是按當期(qi)實(shi)際發生或轉(zhuan)入的數額(e)計(ji)價，在基(ji)金存續期(qi)間的任何時點，其(qi)基(ji)金余額(e)依據資產、負債計(ji)量結果計(ji)量。?

基金會計的報告

基(ji)金(jin)(jin)(jin)會計(ji)報告包括期中和年度(du)財(cai)務(wu)報告。綜合年度(du)財(cai)務(wu)報告一般包括：序言部分、個別(bie)基(ji)金(jin)(jin)(jin)以(yi)及聯合和合并財(cai)務(wu)報表(biao)、報表(biao)注釋、附表(biao)、其他要求的(de)(de)信息(xi)、文字說明和統(tong)計(ji)表(biao)。基(ji)金(jin)(jin)(jin)會計(ji)下的(de)(de)會計(ji)報表(biao)，包括資產負債表(biao)、收支(zhi)及基(ji)金(jin)(jin)(jin)變動表(biao)和現金(jin)(jin)(jin)流量表(biao)，均應按基(ji)金(jin)(jin)(jin)種(zhong)類(lei)或(huo)基(ji)金(jin)(jin)(jin)組分設專(zhuan)欄列(lie)報。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預算會計目標的要求

預算(suan)會計(ji)(ji)(ji)的(de)目(mu)標在(zai)于為會計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)使用者提(ti)供資(zi)源(yuan)分配決策和(he)經營責任評價的(de)有(you)用信(xin)息(xi)。政(zheng)府及事業單(dan)位(wei)資(zi)財(cai)的(de)提(ti)供者，一般(ban)要(yao)求將資(zi)財(cai)使用在(zai)指(zhi)定的(de)用途(tu)上，這就客觀上要(yao)求對(dui)基金(jin)主體單(dan)獨核算(suan)和(he)披露相關的(de)會計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)，以滿足資(zi)財(cai)提(ti)供者和(he)社會公(gong)眾(zhong)了解基金(jin)收支結余情況，實現預算(suan)會計(ji)(ji)(ji)的(de)目(mu)標。

2、建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨著我國社會(hui)(hui)主義市場經濟的(de)發(fa)展(zhan)，已(yi)出現(xian)了需(xu)要單(dan)獨核算的(de)基(ji)金(jin)(jin)(jin)，并在相(xiang)應(ying)法(fa)規制度中(zhong)已(yi)要求推行基(ji)金(jin)(jin)(jin)制。《中(zhong)國教(jiao)育改(gai)革和發(fa)展(zhan)綱要》提出，高等學(xue)校要“改(gai)革按(an)學(xue)生(sheng)人數(shu)撥款的(de)辦法(fa)，逐(zhu)步(bu)實(shi)行基(ji)金(jin)(jin)(jin)制”。《中(zhong)共中(zhong)央關于科(ke)學(xue)技術體制改(gai)革的(de)決定(ding)》中(zhong)也明確指出：“對基(ji)礎研(yan)究和部分應(ying)用科(ke)研(yan)工作(zuo)，逐(zhu)步(bu)試行科(ke)學(xue)基(ji)金(jin)(jin)(jin)制，資(zi)金(jin)(jin)(jin)來源主要靠國家撥款”。新《會(hui)(hui)計法(fa)》第十(shi)條第4點所指的(de)“資(zi)本(ben)、基(ji)金(jin)(jin)(jin)的(de)增減”，就是行政事業單(dan)位(wei)按(an)照法(fa)律法(fa)規的(de)規定(ding)而設置或(huo)籌(chou)集的(de)具有特定(ding)用途的(de)資(zi)金(jin)(jin)(jin)，如(ru)政府(fu)基(ji)金(jin)(jin)(jin)、社會(hui)(hui)保(bao)險(xian)基(ji)金(jin)(jin)(jin)、教(jiao)育基(ji)金(jin)(jin)(jin)等。

3、建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基金(jin)制(zhi)，有利于強化(hua)政(zheng)府及事業單位(wei)預(yu)算的約束力，規(gui)范會計(ji)核(he)算，有利于制(zhi)衡(heng)權力，促進法治，防腐倡廉。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會計(ji)信息是國(guo)際商(shang)業(ye)語言。積極吸取國(guo)外的先進經驗(yan)，洋為中用，是加(jia)快(kuai)我國(guo)政府及事業(ye)單(dan)位會計(ji)改革步伐的手段。所以，推行基金會計(ji)；有利(li)于與(yu)(yu)國(guo)外會計(ji)的交(jiao)流，盡快(kuai)與(yu)(yu)國(guo)際會計(ji)慣例接軌。

基金會計的業務外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉化為投資的渠道，相應地也出現一些新的會計問題迫切需要與之相適應的會計理論加以指導。而且，新的會計準則實施，我們在業務方法上，規則標準上更加的國際化。另一方面，基金已經進入了一個從規模擴張到整個結構，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業發展的過程中，一直采取了大而全的發展模式，從國際的基金業發展，國際托管銀行業的(de)發展，處理的(de)外包業務越來越專業化(hua)。

“記帳的(de)(de)(de)環節”外(wai)包，這(zhe)(zhe)一(yi)說法得到了一(yi)些基金公司的(de)(de)(de)支持(chi)，如(ru)鵬華基金這(zhe)(zhe)幾年來，一(yi)直(zhi)在探討外(wai)包業務(wu)，比如(ru)基金會(hui)計。但是從市場來看，還(huan)沒有一(yi)家機(ji)(ji)構能夠做到完全委托(tuo)，有一(yi)部(bu)分(fen)(fen)是部(bu)分(fen)(fen)委托(tuo)。如(ru)果有這(zhe)(zhe)樣(yang)(yang)的(de)(de)(de)機(ji)(ji)會(hui)，他(ta)們非常愿(yuan)意把這(zhe)(zhe)樣(yang)(yang)的(de)(de)(de)業務(wu)委托(tuo)出去。對(dui)他(ta)們來說，對(dui)投(tou)資者(zhe)來說，會(hui)有更多的(de)(de)(de)精力做他(ta)們的(de)(de)(de)核心(xin)業務(wu)，也體現了社會(hui)的(de)(de)(de)專業分(fen)(fen)工。

其實，基金(jin)公(gong)司(si)(si)可以將(jiang)基金(jin)的(de)銷(xiao)售宣(xuan)傳項目委托給(gei)銀(yin)行、專業的(de)財經(jing)(jing)(jing)公(gong)關公(gong)司(si)(si)等，記得國投瑞銀(yin)的(de)一副總曾經(jing)(jing)(jing)對(dui)我講，專業的(de)財經(jing)(jing)(jing)公(gong)關公(gong)司(si)(si)能更體現(xian)專業化，大家有目共睹，近幾年一些(xie)證券(quan)、財經(jing)(jing)(jing)媒(mei)體的(de)記者紛(fen)紛(fen)跳(tiao)槽到基金(jin)公(gong)司(si)(si)的(de)營銷(xiao)部門(men)，想來是基金(jin)公(gong)司(si)(si)的(de)非核心部門(men)，豈不是在邊(bian)緣上游走？

依此類(lei)推分析，如果(guo)以后基金(jin)專業(ye)化分工，繁瑣的(de)工作，而且外面(mian)的(de)專業(ye)機構做(zuo)成本更低，基金(jin)就沒有必要養(yang)那么多人(ren)。如果(guo)將(jiang)基金(jin)會計記帳外包給專業(ye)的(de)會計機構，問(wen)題是(shi)這種行為如果(guo)是(shi)志愿(yuan)的(de)，就要核(he)算成本與(yu)收(shou)益。不同(tong)的(de)基金(jin)公司(si)可能(neng)有不同(tong)的(de)考慮。小(xiao)公司(si)可能(neng)勉強(qiang)生存(cun)，還(huan)談不到更好的(de)專業(ye)化發展的(de)地步(bu)。所(suo)以“外包”基金(jin)會計還(huan)有相關這方面(mian)的(de)操(cao)作，在新形勢(shi)下應是(shi)要重(zhong)要研究的(de)課題。