財(cai)政部和國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局2013年5月(yue)(yue)27日(ri)聯合(he)印發《關(guan)于在(zai)(zai)全(quan)國開展交通(tong)運(yun)輸業(ye)(ye)和部分現(xian)代(dai)服(fu)務業(ye)(ye)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)試點稅(shui)(shui)(shui)收政策的通(tong)知》(下稱(cheng)《通(tong)知》)，明確2013年8月(yue)(yue)1日(ri)起(qi)，在(zai)(zai)全(quan)國范圍內開展交通(tong)運(yun)輸業(ye)(ye)和部分現(xian)代(dai)服(fu)務業(ye)(ye)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)試點的相關(guan)稅(shui)(shui)(shui)收政策。

有稅務(wu)系統人士指出，此次(ci)全國試點的稅收(shou)政(zheng)策與(yu)之前相比，在差額(e)政(zheng)策和抵扣政(zheng)策方(fang)面做(zuo)出了調整。

《通(tong)知》還顯示，新納(na)入的廣播影視服(fu)務(wu)作為部分(fen)現代(dai)服(fu)務(wu)業稅(shui)目(mu)的子目(mu)，稅(shui)率將等(deng)同現代(dai)服(fu)務(wu)業按6%稅(shui)率征(zheng)稅(shui)。

前期試點政策規定同期廢止

《通(tong)知》明確，2013年8月(yue)1日擴容后的“營改增”試點涉及的應(ying)稅(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)將包(bao)括陸路運輸(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、水路運輸(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、航空運輸(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、管道運輸(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、研發和技(ji)術服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、信息技(ji)術服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、文化創意(yi)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、物(wu)流輔助(zhu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、有(you)形(xing)動產租賃服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、鑒(jian)證咨詢服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、廣播影視(shi)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)。

稅率方面，提(ti)供(gong)有形(xing)動產租賃服(fu)務(wu)(wu)，稅率為(wei)17%;提(ti)供(gong)交通運輸業服(fu)務(wu)(wu)，稅率為(wei)11%;提(ti)供(gong)有形(xing)動產租賃服(fu)務(wu)(wu)之外的現代服(fu)務(wu)(wu)業服(fu)務(wu)(wu)，稅率為(wei)6%;此外，財政(zheng)部和國家稅務(wu)(wu)總局(ju)規(gui)定的應(ying)稅服(fu)務(wu)(wu)稅率為(wei)零。

對于新納入(ru)試點的(de)廣播影視服務(wu)業，《通知》明確將其(qi)作(zuo)為部分現(xian)代服務(wu)業稅目的(de)子目。這意味著，該行業將等同(tong)現(xian)代服務(wu)業按6%稅率征稅。

《通知》還(huan)明(ming)確了廣播(bo)影視(shi)服(fu)務(wu)(wu)應稅服(fu)務(wu)(wu)范圍主要包括廣播(bo)影視(shi)節目(作(zuo)品)的制(zhi)作(zuo)服(fu)務(wu)(wu)、發行(xing)服(fu)務(wu)(wu)和播(bo)映(ying)(含放(fang)映(ying))服(fu)務(wu)(wu)。

對于此前業界擔憂并(bing)呼吁(yu)對已(yi)有(you)文件進(jin)行清(qing)理，避免產生文件過多不利執行的問(wen)題，財政部表示(shi)，《通知》對前期(qi)(qi)試點的稅(shui)收(shou)政策進(jin)行了整(zheng)合，明(ming)確了前期(qi)(qi)試點的相(xiang)關稅(shui)收(shou)政策規定自2013年(nian)8月1日起廢止(zhi)。

此前2013年(nian)4月(yue)10日的(de)國(guo)務(wu)(wu)院常務(wu)(wu)會議曾明確，2013年(nian)“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”改(gai)革將(jiang)(jiang)擴大(da)(da)試(shi)點(dian)，其中之一是擴大(da)(da)地(di)區試(shi)點(dian)。自8月(yue)1日起，將(jiang)(jiang)交(jiao)通運(yun)輸業和部分現代服(fu)務(wu)(wu)業“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”試(shi)點(dian)在全國(guo)范(fan)圍內(nei)推開，適當擴大(da)(da)部分現代服(fu)務(wu)(wu)業范(fan)圍，將(jiang)(jiang)廣播(bo)影視作(zuo)品的(de)制(zhi)作(zuo)、播(bo)映、發行等納入試(shi)點(dian)。據(ju)測(ce)算，2013年(nian)全部試(shi)點(dian)地(di)區企業將(jiang)(jiang)減(jian)輕負擔約1200億元。

從(cong)國務(wu)院敲定“營改增”試點全國擴容(rong)至財(cai)政部(bu)門正(zheng)式出臺文(wen)件，為(wei)各地稅(shui)務(wu)部(bu)門預留的時(shi)間(jian)僅2個(ge)多月(yue)，也有稅(shui)務(wu)官員(yuan)表示預留時(shi)間(jian)太緊張，涉及(ji)國地稅(shui)交(jiao)接工(gong)作(zuo)，短期的工(gong)作(zuo)強度(du)很大。

企業購自用汽車可抵扣進項

中翰聯合稅務(wu)(wu)師事務(wu)(wu)所合伙人王(wang)駿(jun)對表示，此次政(zheng)策(ce)的(de)不(bu)同在于差(cha)額(e)征(zheng)稅發生了變化，之前(qian)未在全國推(tui)開(kai)之前(qian)，分為非試點地區(qu)(qu)和試點地區(qu)(qu)，有(you)些差(cha)額(e)征(zheng)稅的(de)政(zheng)策(ce)，全國推(tui)廣后基(ji)本就不(bu)存(cun)在差(cha)額(e)征(zheng)稅。

北京華興盛稅(shui)務師事務所副總經理陳(chen)志(zhi)堅也(ye)表示，新的(de)(de)試(shi)點(dian)方案只保留了有形(xing)動產融(rong)資租賃的(de)(de)差額(e)政策，對(dui)(dui)一些存在大(da)量代(dai)(dai)收轉(zhuan)付(fu)或代(dai)(dai)墊資金(jin)的(de)(de)行(xing)業(ye)(ye)的(de)(de)小(xiao)規模企(qi)業(ye)(ye)影響較大(da)，營(ying)改(gai)增前(qian)，其(qi)代(dai)(dai)收代(dai)(dai)墊金(jin)額(e)，予以合理扣(kou)除計算(suan)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui);營(ying)改(gai)增后，不能(neng)差額(e)，又因為是小(xiao)規模納稅(shui)人不能(neng)抵扣(kou)，影響較大(da)。不過陳(chen)志(zhi)堅也(ye)指出，這是一種暫時(shi)的(de)(de)痛，“增值稅(shui)采用對(dui)(dui)增值額(e)征稅(shui)，如果全國范圍同行(xing)業(ye)(ye)的(de)(de)擴圍，沒有差額(e)政策也(ye)是發展趨(qu)勢”。

此外，文(wen)件(jian)還(huan)規定，原增值稅一般(ban)納稅人自用(yong)的(de)應征消費稅的(de)摩托車、汽(qi)車、游艇，其進項(xiang)稅額準予從銷項(xiang)稅額中抵(di)扣。

王(wang)駿表示，原先增值稅(shui)一般納稅(shui)人購買(mai)是不可以抵扣(kou)進項的(de)，這(zhe)次改(gai)革全部都(dou)可以抵扣(kou)進項。

“上海營改增試(shi)點的時候，我們建(jian)議增值稅一般納稅人不要自己購買小汽車，去租(zu)賃公司租(zu)用(yong)，開(kai)增值稅專票抵扣(kou)，上海方(fang)面明確這樣可以抵扣(kou)，但北京則(ze)不許這樣做(zuo)。現在來看(kan)，此次(ci)的規定是(shi)為(wei)了平息這種爭議。”王(wang)駿說。

地方政府的財政補貼不利稅改

2013年4月10日的(de)國務(wu)院常(chang)務(wu)會議還(huan)提出，2013年要擴大行業試點(dian)，擇機將(jiang)鐵路(lu)運輸和郵電通(tong)信(xin)等行業納(na)入“營改增”試點(dian)，力爭“十二(er)五”期間(jian)全面完成“營改增”改革。

但是目前(qian)對于這(zhe)兩個行業的“營改增”仍(reng)無官(guan)方(fang)時間表，此前(qian)曾有電(dian)信等企業文(wen)件(jian)顯示，企業已經開始著(zhu)手布置相關工(gong)作，并傳(chuan)出7月1日起(qi)試點的消息，但未得到官(guan)方(fang)證(zheng)實。

業(ye)界一直認為，鐵路運輸(shu)和(he)郵(you)電通(tong)信(xin)因其(qi)行業(ye)特殊性，更(geng)趨向(xiang)在(zai)(zai)這(zhe)(zhe)兩個(ge)行業(ye)全(quan)國(guo)(guo)同(tong)時試點(dian)(dian)。王駿(jun)表(biao)示，這(zhe)(zhe)兩個(ge)行業(ye)的試點(dian)(dian)方案(an)不能套用目前(qian)的政策，尤(you)其(qi)是電信(xin)需要另起爐灶再出臺文件。“財政部和(he)國(guo)(guo)稅總局(ju)可(ke)能考(kao)慮先將成(cheng)熟(shu)的試點(dian)(dian)行業(ye)在(zai)(zai)全(quan)國(guo)(guo)推開，讓(rang)全(quan)國(guo)(guo)都有了營改增的經(jing)驗，再將鐵路運輸(shu)和(he)郵(you)電通(tong)信(xin)推向(xiang)全(quan)國(guo)(guo)會更(geng)容易。”

一直以來(lai)，“營改(gai)增”被業界視為完善稅(shui)(shui)制結(jie)構(gou)的重要(yao)環節(jie)，避(bi)免(mian)了(le)重復征稅(shui)(shui)的問題，但對于(yu)它造成的影響是(shi)增稅(shui)(shui)還是(shi)減稅(shui)(shui)一直存在爭(zheng)議(yi)。

中央財(cai)經(jing)大(da)學財(cai)經(jing)研究院院長(chang)王雍君認為，“營改增(zeng)”更重(zhong)要的(de)(de)意(yi)義(yi)在(zai)于(yu)對分稅制的(de)(de)重(zhong)新洗(xi)牌，減(jian)稅只是其中的(de)(de)一小部分，其作(zuo)用遠沒(mei)有投(tou)資(zi)拉動經(jing)濟增(zeng)長(chang)來得明顯，但(dan)在(zai)理(li)順(shun)中央和地方利益方面(mian)意(yi)義(yi)更為重(zhong)大(da)。

對于各地對稅負(fu)增加采取財政補貼的方式，包括部分財稅官員在內，均認為這并非長久之計(ji)。

王駿也表示(shi)，地(di)方沒有增(zeng)收而補貼(tie)的確會(hui)影響地(di)方財政(zheng)(zheng)，所以中央至今(jin)也沒有統一規定要補貼(tie)，目前都由各地(di)判(pan)斷是否需要補貼(tie)。全國推廣后，一些地(di)方可能會(hui)取消(xiao)財政(zheng)(zheng)補貼(tie)。

對于地方(fang)一方(fang)面推進營改(gai)增“減稅”，另一方(fang)面又(you)對“增負”的企業進行財政(zheng)補(bu)貼(tie)。陳志堅并(bing)不(bu)認可。他指出，這(zhe)種(zhong)政(zheng)府補(bu)助(zhu)(zhu)并(bing)不(bu)適(shi)合(he)稅制改(gai)革，政(zheng)府要做的是完善稅制，而不(bu)是拿錢補(bu)助(zhu)(zhu);再者企業不(bu)應(ying)等著補(bu)助(zhu)(zhu)的錢，而是應(ying)該(gai)適(shi)應(ying)，同(tong)時接受(shou)市場調整，從而適(shi)應(ying)新的稅制。